Учет доходов, расходов и финансовых результатов

    Доходы  по конкретным операциям поставки (реализации) активов определяются как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).

    В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете  доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В тех случаях, когда для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества.

    Если  в отношении денежных средств  или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.

    Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

    Расход  признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

    а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

    б) сумма расхода может быть определена;

    в) отсутствует неопределенность в  отношении расхода.

    В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.

    Если  в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или  поставленных активов не исполнено  хотя бы одно из условий, в бухгалтерском  учете признается соответствующий  актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).

    Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.

    Процентные  расходы по операциям по привлечению  денежных средств физических и юридических лиц, за использование денежных средств на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах), по привлеченным драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.

    Процентные  расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в  день, предусмотренный условиями  выпуска для их уплаты.

    В последний рабочий день месяца отнесению  на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

    Процентные  доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, от размещения драгоценных металлов, от операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства, отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего.

    Начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком).

    В последний рабочий день месяца отнесению  на доходы подлежат все проценты, начисленные  за истекший месяц (в том числе  за оставшиеся нерабочие дни, если последний  рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

    Проценты, признанные проблемными, отражаются на счетах по учету доходов по факту  их получения.

    Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов  от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

    Доходы  и расходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе  доходов и расходов от банковских операций и других сделок, так и  в составе операционных и прочих доходов и расходов, в том числе  в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными учетными документами.

    Кредитные организации вправе, аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов и процентных расходов, утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема выполненных работ, оказанных услуг. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе, когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. 

      11.1. Учет доходов и расходов от банковских операций 

    Процентные  расходы по операциям по привлечению  денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах) в ОПУ отражаются по соответствующим символам подразделов 1 - 7 раздела 1 "Процентные расходы" главы II "Расходы".

    Процентные  расходы по выпущенным долговым обязательствам отражаются в ОПУ по соответствующим символам подраздела 8 раздела 1 "Процентные расходы" главы II "Расходы".

    Процентные  доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе  корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, отражаются по соответствующим символам подразделов 1 - 4 раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы".

    Процентные  доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты  эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства в ОПУ, отражаются по соответствующим символам подразделов 5 - 6 раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы".

    Доходы (в том числе в форме комиссионного  вознаграждения) от открытия и ведения  банковских счетов (в том числе  корреспондентских счетов) и от расчетно-кассового обслуживания клиентов (в том числе других кредитных организаций) начисляются в соответствии с условиями договоров банковского счета (о корреспондентских отношениях), договоров на расчетно-кассовое обслуживание и других договоров и отражаются в ОПУ по символам 12101 и 12102 соответственно.

    В ОПУ по символу 12102 отражается также  комиссионное вознаграждение за переводные (в том числе по поручению физических лиц без открытия банковских счетов), инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, а также за инкассацию денежных средств, векселей, расчетных документов.

    Доходы  и расходы от операций купли-продажи  иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).

    Доходы  и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

    Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат:

    - дата поставки;

    - дата получения.

    В ОПУ доходы от указанных операций (сделок) отражаются по символу 12201.

    В ОПУ расходы по указанным операциям (сделкам) отражаются по символу 22101.

    Процентные  расходы по привлеченным драгоценным  металлам, а также операциям займа  ценных бумаг отражаются по соответствующим  символам подраздела 4 "По прочим привлеченным средствам юридических лиц" либо подраздела 7 "По прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц" раздела 1 "Процентные расходы" главы II "Расходы" ОПУ.

    Процентные  доходы от размещения драгоценных металлов и от операций займа ценных бумаг  отражаются по соответствующим символам подраздела 2 "По прочим размещенным средствам" раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы" ОПУ.

    Доходы (в том числе в форме комиссионного  вознаграждения) от операций по предоставлению кредитной организацией банковских гарантий (в том числе по аккредитивам), авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, отражаются в ОПУ по символу 12301.

    В ОПУ доходы от операций погашения  или реализации приобретенных прав требования отражаются по символу 12401.

    В ОПУ расходы по указанным операциям  отражаются по символу 22201.

    Процентные  доходы, возникающие по условиям первичного договора на размещение (предоставление) денежных средств, но не включенные в объем приобретенных прав требования, признаются в качестве доходов.

    Кредитные организации - доверительные управляющие отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы от операций доверительного управления имуществом в соответствии с требованиями главы Б "Счета доверительного управления" части II "Характеристика счетов".

    В ОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12402.

    В ОПУ расходы по указанным операциям  отражаются по символу 22202.

    Доходы  и расходы от операций, связанных  с выбытием (реализацией) драгоценных  металлов и драгоценных камней (в  том числе по срочным сделкам), определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью на дату совершения операции (сделки) с учетом требований пункта 3.3 настоящего Порядка.

    При приобретении драгоценных металлов (в том числе по срочным сделкам) разница между ценой приобретения и учетной ценой на драгоценный металл, действующей на дату перехода прав, относится на счета по учету доходов или расходов.

    В ОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12403.

    В ОПУ расходы по указанным операциям  отражаются по символу 22203.

    Доходы  от операций предоставления в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей подлежат отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.

    В ОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12404.

    В ОПУ доходы от операций, связанных  с оказанием услуг финансовой аренды (лизинга) (суммы лизинговых платежей, причитающиеся кредитной  организации - лизингодателю), отражаются по символу 12405.

    Суммы, причитающиеся к получению за оказание консультационных и информационных услуг, относятся на доходы и отражаются в ОПУ по символу 12406. 

     11.2. Учет операционных доходов и расходов 

    К доходам и расходам от операций с  приобретенными ценными бумагами (кроме процентных доходов, а также доходов и расходов от переоценки ценных бумаг) относятся:

    - доходы и расходы от операций погашения или реализации приобретенных ценных бумаг (в том числе векселей третьих лиц);

    - другие доходы и расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, не относимые на стоимость ценных бумаг.

    В ОПУ доходы и расходы от операций с приобретенными ценными бумагами отражаются по соответствующим символам подраздела 1 "Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами" раздела 3 "Доходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки" главы I "Доходы" и подраздела 1 "Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами" раздела 3 "Расходы по операциям с ценными бумагами кроме процентов и переоценки" главы II "Расходы".

    В ОПУ доходы от операций с выпущенными  ценными бумагами отражаются по символу 13201, а расходы по операциям с  выпущенными ценными бумагами (кроме  процентных расходов) отражаются по символу 23201.