Учет доходов, расходов и финансовых результатов

    Доходы  от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на основании официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов (в том числе в открытой печати).

    В ОПУ указанные доходы отражаются по соответствующим символам раздела 4 "Доходы от участия в капитале других организаций" главы I "Доходы".

    Доходы  и расходы от операций, связанных  с заключением и исполнением  расчетных (беспоставочных) срочных сделок (включая промежуточные выплаты в виде вариационной маржи), отражаются в бухгалтерском учете на дату, установленную договором для их получения (уплаты), в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам либо расчетов с валютными и фондовыми биржами.

    В ОПУ доходы от указанных операций отражаются в зависимости от видов переменных по соответствующим символам подраздела 1 "Доходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок" раздела 6 "Другие операционные доходы" главы I "Доходы".

    В ОПУ расходы по указанным операциям отражаются в зависимости от видов переменных по соответствующим символам подраздела 1 "Расходы по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам" раздела 5 "Другие операционные расходы" главы II "Расходы".

    Доходы, связанные с предоставлением  за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), и расходы, связанные с получением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), отражаются в бухгалтерском учете соответственно по символу 16301 и 26303.

    Доходы  и расходы от выбытия (реализации) имущества отражаются по символу 16302 и 26307.

    Доходы, связанные с восстановлением  резервов на возможные потери, и  расходы, связанные с формированием  резервов на возможные потери, определяются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные и отражаются по символу 16305 и 25302.

    Доходы  и расходы от передачи активов  в доверительное управление кредитные  организации - учредители доверительного управления отражаются по символу 16304 и 25301.

    В ОПУ комиссионные вознаграждения отражаются по соответствующим символам подраздела 2 "Комиссионные вознаграждения" раздела 6 "Другие операционные доходы" главы I "Доходы".

    Комиссионные  сборы (в том числе плата за расчетно-кассовое обслуживание и за открытие и ведение банковских счетов в соответствии с договорами с кредитными организациями, в которых открыты соответствующие банковские счета, включая корреспондентские счета, а также плата за услуги российских и международных платежных систем по переводам денежных средств, в том числе по переводам по поручению физических лиц без открытия банковских счетов) в ОПУ отражаются по соответствующим символам подраздела 2 "Комиссионные сборы" раздела 5 "Другие операционные расходы" главы II "Расходы".

    Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие  общеорганизационный характер и, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, отражаются в зависимости от вида расходов по соответствующим символам раздела 6 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации" главы II "Расходы" ОПУ с учетом следующего:

    - расходы на оплату труда отражаются по мере начисления;

    - амортизация отражается ежемесячно не позднее последнего рабочего дня;

    - налоги и сборы отражаются не позднее сроков, установленных для их уплаты;

    - командировочные и представительские расходы отражаются на дату утверждения авансового отчета;

    - судебные и арбитражные издержки отражаются в суммах, присужденных судом (арбитражем), на дату присуждения (вступления решения суда в законную силу). 

     11.3. Доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте,

     драгоценных металлов и ценных бумаг 

    Переоценка  осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки определяется по каждому коду валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня.

    Отрицательная переоценка определяется как:

    - уменьшение рублевого эквивалента активов и требований;

    - увеличение рублевого эквивалента обязательств.

    Положительная переоценка определяется как:

    - увеличение рублевого эквивалента активов и требований;

    - уменьшение рублевого эквивалента обязательств.

    Переоценка  драгоценных металлов осуществляется путем умножения количества драгоценного металла, числящегося в аналитическом  учете на лицевых счетах с соответствующим  кодом, на учетную цену данного драгоценного металла.

    Бухгалтерский учет результатов переоценки (доходов и расходов) ведется в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг или в разрезе международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), бухгалтерский учет ведется в разрезе эмитентов.

    В ОПУ доходы и расходы от указанных  переоценок отражаются по соответствующим  символам подраздела 1 "Положительная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов" раздела 5 "Положительная переоценка" главы I "Доходы" и подраздела 1 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов" раздела 4 "Отрицательная переоценка" главы II "Расходы". 

11.4. Переоценка (перерасчет) активов (требований) и обязательств, содержащих неотделяемые встроенные производные инструменты 

    Под неотделяемыми встроенными производными инструментами (НВПИ) понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.

    Под валютной оговоркой понимается условие  договора, согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.

    Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового  обязательства, если в соответствии с законодательством РФ, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например: оговорка эффективного платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом.

      Активы, требования и (или) обязательства,  конкретная величина (стоимость)  которых определяется с применением НВПИ, подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий день месяца. Кредитная организация вправе установить периодичность переоценки (перерасчета) в течение месяца, утвердив ее в учетной политике.

    Увеличение  сумм требований (стоимости активов) либо уменьшение сумм обязательств при  очередной переоценке (перерасчете) или исполнении по сравнению с предыдущей переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету положительной переоценки НВПИ.

    Уменьшение  сумм требований (стоимости активов) либо увеличение сумм обязательств при  очередной переоценке или исполнении по сравнению с предыдущей переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету отрицательной переоценки НВПИ.

    Если  в соответствии с условиями договора конкретная величина требования (стоимость  актива) или обязательства определяется с применением двух и более НВПИ, то переоценка (перерасчет) осуществляется по каждому НВПИ.

    Суммирование  или зачет результатов переоценки (перерасчета) разных НВПИ не допускается.

    В ОПУ доходы и расходы от применения НВПИ (в том числе разницы, начисляемые  в соответствии с подпунктом 1.4.3 пункта 1.4 настоящего Порядка) отражаются по соответствующим символам подраздела 2 "Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора" (балансовый счет № 70605, при составлении годового бухгалтерского отчета - балансовый счет № 70705) раздела 5 "Положительная переоценка" главы I "Доходы" и подраздела 2 "Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора" (балансовый счет № 70610, при составлении годового бухгалтерского отчета - балансовый счет № 70710) раздела 4 "Отрицательная переоценка" главы II «Расходы». 

Контрольные вопросы 

      1. Охарактеризуйте порядок учета и оформления процентных доходов и расходов.

      2. Укажите назначение балансовых  счетов 70106 и 70606.

3. Охарактеризуйте  аналитический учет комиссионных  доходов банка.