Учет долгосрочных инвестиций

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

«Кузбасский государственный технический университет

имени Т.Ф. Горбачева» 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине:

«БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ» 
 
 
 

     Выполнила: 

     Проверила:

     Овчинникова И.В. 
 
 
 
 
 
 
 

Кемерово 2012 

СОДЕРЖАНИЕ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. УЧЕТ  ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
1. Состав долгосрочных инвестиций

     Инвестиционная  деятельность - вложение средств и осуществление практических действий в целях получения экономических выгод и иных видов полезных результатов. По срокам вложения инвестиции подразделяются на краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (на срок свыше одного года).

     В широком смысле под долгосрочными  инвестициями понимают вложения организаций  на длительный срок в любые виды внеоборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и т.п. Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вложений понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

Долгосрочные  инвестиции в форме капитальных вложений связаны с:

- осуществлением капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

     Долгосрочные  инвестиции можно классифицировать по ряду признаков, например, по форме, по степени готовности, по структуре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования. По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое  перевооружение, поддержание мощностей  действующих производств и объектов непроизводственной сферы. По степени  готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные). По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов. По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат. По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.

     По  источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств. Нормативное  регулирование бухгалтерского учета  долгосрочных инвестиций в форме  капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета  долгосрочных капитальных вложений:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

     Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме  вложений, связанных с капитальным  строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором. 

2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций

     До  начала любого инвестиционного проекта  необходимо определить источники его  финансирования. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные средства организации.

К собственным  средствам организации относятся:

- прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей;

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;

- бюджетные средства, предоставленные различными уровнями государственной власти на безвозвратной основе;

- страховые возмещения, полученные на покрытие потерь и убытков от страховых случаев.

     Действующей методологией бухгалтерского учета  не предусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибыли  организации в качестве источника  долгосрочных инвестиций. Но организация  может самостоятельно вести аналитический  учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть сделана запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении»;

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».

     Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные  отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо в кассу  организации, либо на ее счета в учреждениях  банков. Эти денежные средства могут  использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете  не предусмотрено записей об использовании  амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе  достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Но кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести: кредиты банков; займы юридических и физических лиц; бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов. Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка отражается:

Дебит 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Аналогично  отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты). Проценты, уплаченные кредитным организациям, и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации. Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:

Дебит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Строительно-монтажные  работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты  организации-застройщика, в зависимости  от способа строительства (подрядного или хозяйственного). 

3. Принципы  учета капитальных  вложений

     Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. Капитальные вложения - это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.

     Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом  счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных. К этому счету могут быть открыты отдельные субсчета по видам этих активов: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования», «Строительство объектов основных средств», «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов» и др. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов этой категории активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенных вложений (строительства). На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства.

     Капитальные вложения группируются в бухгалтерском  учете по технологической структуре  расходов, поэтому обычно принята такая их группировка:

- строительные  работы;