Учет долгосрочных инвестиций

Ко второй группе относятся затраты: на оплату процентов по кредитам банков сверх  учетных ставок, установленных ЦБ РФ; на консервацию строительства; на снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

3. УЧЕТ  ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ  ВАЛЮТОЙ
1. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

     Иностранная валюта - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве¹. Курс иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену этой валюты. Бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчета кассира валютной кассы. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции.

Таблица 1

     Перечень  дат совершения отдельных  операций в иностранной  валюте

______________________

¹ – Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.) «О бухгалтерском учете» п. 2 ст. 1 

     При совершении валютных операций иностранная  валюта пересчитывается в рубли. Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться в бухгалтерской отчетности в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, т.е. на последнее число отчетного периода.

К этим активам относятся:

- остатки валютных средств на валютных счетах организации;

- другие денежные средства (включая денежные документы);

- краткосрочные ценные бумаги;

- дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе кредиты и займы.

     Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

     При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При  отсутствии у кассира соответствующих  образцов чеков и контрольных  материалов такие чеки к оплате не принимаются. В кассу принимается  наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются. Фальшивые денежные знаки, а также  вызывающие сомнение в их подлинности  клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

     Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины  и другие денежные документы учитывают  на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических  затрат на их приобретение.

     Учет  поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и  расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический  учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц  кассир составляет в кассовой книге  отчет по поступившим и выбывшим документам.

     Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании  отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными  книги движения денежных документов. 

2. Операции  по валютному счету

     Организации (юридические лица) имеют право  открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом  банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.

     Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной  валюте используют счет 52 «Валютные  счета». По дебету этого счета отражают поступления денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

     Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому  счету, открытому в учреждениях  банка для хранения денежных средств  в иностранных валютах.

     К счету 52 «Валютные счета» открывают  следующие субсчета:

1 «Транзитные  валютные счета»;

2 «Текущие  валютные счета»;

3 «Валютные  счета за рубежом».

     Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается  для зачисления в полном объеме поступлений  с иностранной валютой, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключения составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

1. Перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки  с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
2. Иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

     С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается  в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при  возвращении средств в иностранной  валюте той организации, от которой  они поступили, при перечислении экспортной организации валютной выручки  посредническими внешнеэкономическими организациями, не являющимися резидентами  Российской Федерации, за вычетом комиссионного  вознаграждения и др.).

     Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается  организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации  после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

     По  дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной  валюте, перечисленные с кредита  счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые  зачисляются сразу на текущий  валютный счет, минуя транзитный счет.

     С кредита счета 52, субсчета 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается  в безналичном и наличном порядке.

     Снятие  наличной иностранной валюты со счета 52, субсчета 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных  с командированием работников организаций  в иностранные государства, а  также по специальному разрешению ЦБ РФ.

     Валютные  счета за рубежом открываются  организациями, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных  банках.

     Движение  средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчете 3 «Валютные счета  за рубежом».

     Банк  начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам  на международном валютном рынке (исчисляется  средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается  на 1,5 %). 
 
 
 
 
 

3. ЗАДАНИЕ

     Составьте журнал хозяйственных операций за март 2011 г. на основании следующих данных: 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бухгалтерский учет: учебник / П. С. Безруких, Н. П. Кондратов, В. Ф. Палий; под ред. П. С. Безруких. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА - М, 2007.
3. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160.
4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.) «О бухгалтерском учете».
5. Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011 г.) «О валютном регулировании и валютном контроле».
6. Шалажова Н. Т. Валютные расчеты и бухгалтерский учет валютных операций при экспортно-импортных коммерческих операциях / Н. Т. Шалажова, В. П. Шалажов. – М.: АО «Бизнес-школа» «Интел-синтез», 2006.