Учет движения основных средств

– счет 25 «Общепроизводственные расходы» – на сумму цеховых расходов вспомогательных производств на строительство данного объекта;

– счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы работников, занятых на строительстве объекта;

– счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение (сумма определяется по начисленной заработной плате);

2. Если при строительстве ведется параллельно монтаж оборудования, этот факт отражается проводкой:

Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – стоимость оборудования,

К-т  сч. 07 «Оборудование к установке» – стоимость оборудования.

Счет 07 активный, инвентарный. Дебетовое сальдо по счету  отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, к монтажу которого не приступили. Оборот по дебету показывает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа, а кредитовый оборот – списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат.

3. Приняты затраты вспомогательного производства по строительству (сооружению) объекта:

Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – сумма затрат вспомогательных цехов,

К-т  сч. 23 «Вспомогательные производства» – сумма затрат вспомогательных цехов.

4. Ввод основных средств в действие:

Д-т  сч. 01 «Основные средства» – первоначальная стоимость объекта,

К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – первоначальная стоимость объекта.

Первоначальная  стоимость объекта складывается из затрат вспомогательных цехов, ведущих  строительство, и стоимости установленного на объекте оборудования.

Оформление вклада основных средств  в уставный капитал. При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный фонд предприятия стоимость объекта определяется по соглашению сторон – вкладчика и остальных владельцев, а сумма износа, если он есть, – сообщается вкладчиком или определяется экспертным путем.

В учете поступление  основных средств отражается проводкой:

Д-т  сч. 01 «Основные средства» – согласованная  стоимость,

К-т  сч. 75 «Расчеты с учредителями» –  согласованная стоимость, а износ – проводкой вида,

Д-т  сч. 01 «Основные средства» – сумма  износа,

К-т  сч. 02 «Амортизация основных средств» – сумма износа.

Расходы по доставке основных средств, полученных в результате покупки, включаются в их первоначальную стоимость, а расходы по доставке основных средств, полученных безвозмездно – собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Выбытие основных средств. Выбытие – это прекращение действия того или иного объекта. Причины выбытия могут быть разными: физический и моральный износ, реализация, гибель от стихийных бедствий и аварий, безвозмездная передача другой организации, сдача в долгосрочную аренду и недостача, т. е. отсутствие объекта, выявленное при инвентаризации.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается:

Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 02 «Амортизация основных средств» — на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» —

на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств, аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставив две стороны этого счета, можно определить финансовый результат от продажи или прочего списания объектов. Если кредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот — убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

1.3.3. МСФО 16. Основные средства (IAS 16. Plant, Property and Equipment)

Цель стандарта - определить порядок учета основных средств, в том числе порядок  признания, определение балансовой стоимости, начисление амортизации.

Сфера применения - для учета всех основных средств всеми компаниями, кроме случаев, оговоренных в этом и других МСФО [16.1]. В тех случаях, когда другие МСФО предписывают иной подход к признанию первоначальной балансовой стоимости актива (МСФО 22. Объединение бизнеса, МСФО 17. Аренда), или к его последующей переоценке (МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции) все остальные положения МСФО 16, включая порядок начисления амортизации, продолжают применяться в полном объеме.

Стандарт не применяется:

• к сельскохозяйственным биологическим активам (МСФО 41. Cельское хозяйство)
• к правам на поиск и добычу полезных ископаемых [16.2] (разведка и оценка запасов минерального сырья относится к сфере применения нового стандарта, проект которого выпущен в 2004 (ED6) и планируется к принятию в 2005)
• к обесценению активов, которое регламентируется МСФО 36. Обесценение активов [16.53]

Основные определения:

• Основные средства (Plant, Property and Equipment) - материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.
• Амортизация (depreciation) - последовательное уменьшение стоимости актива на протяжении срока его полезной службы
• Амортизируемая стоимость (depreciable value) - фактические затраты на приобретение актива, или иная первоначально признаваемая стоимость, за вычетом ликвидационной стоимости
• Срок полезной службы - ожидаемый срок использования актива компанией, или ожидаемый выпуск продукции с использованием актива
• Фактические затраты - сумма уплаченных за актив денежных средств и эквивалентов, или иного возмещения, переданного в обмен на данный актив
• Ликвидационная стоимость (residual value) - чистая сумма, ожидаемая от продажи актива по завершении срока полезной службы.
• Справедливая стоимость (fair value) - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива (исполнения обязательства) при совершении сделки независимыми и хорошо информированными сторонами
• Балансовая стоимость (book value) - cумма, по которой актив признается в балансе (с вычетом накопленной амортизации и учтенных убытков от обесценения)
• Убыток от обесценения (impairment loss) - превышение балансовой стоимости над справедливой стоимостью актива

Первоначальное признание ОС

Признание ОС. Отдельный объект ОС признается в качестве актива когда (1) высока вероятность будущих экономических выгод и (2) можно надежно оценить фактические затраты на приобретение актива [16.8]. Вероятность будущих выгод, как правило, наступает не ранее перехода всех прав и рисков, связанных с приобретением актива, поэтому ОС не может быть признаны до этого момента [16.9].

Дробление объекта ОС в учете. Если отдельные части приобретаемого имущества имеют разные сроки службы, или если извлечение выгоды от отдельных частей происходит по разным схемам, то эти части учитываются как отдельные объекты с различными сроками (методиками) амортизации. Крупные запасные части также учитываются как отдельные объекты ОС [16.12]. Земля всегда учитывается отдельно от построенных на ней зданий, так как имеет неограниченный срок службы и не подлежит амортизации [16.45].

Объединение объектов ОС в  учете. Допускается объединение в один учетный объект групп незначительных объектов с общим сроком службы не менее одного периода, например, учет комплекта штампов как единого объекта [16.12].

Первоначальная оценка ОС производится по фактическим затратам на приобретение [16.14], включая таможенные пошлины, любые невозмещаемые налоги, фактические прямые затраты на приведение объекта в работоспособное состояние [16.15]. Собственник вправе включить в стоимость ОС будущие затраты на демонтажа оборудования, расчистку площадки, рекультивацию земли в той мере, в которой она признается как резерв по МСФО 37. Резервы, условные обязательства и активы [16.16]. Административные (общехозяйственные) расходы могут увеличивать стоимость ОС только в тех случаях, когда они относятся непосредственно к приведению ОС в работоспособное состояние [16.17].

ОС собственного производства признаются по себестоимости, определяемой по положениям МСФО 2. Запасы. Не допускается закладывать в первоначальную стоимость этих активов незаработанную прибыль [16.18].

Арендатор признает ОС, арендованные по договору финансовой аренды активами по нормам МСФО 17. Аренда. Операционная аренда не ведет к признанию актива в балансе арендатора.

Процентные платежи  по кредитам на приобретение ОС не увеличивают стоимость ОС, а относятся на расходы (основной порядок учета процентов по МСФО 23), а при использовании альтернативного порядка учета по МСФО 23 - капитализируются [16.16]. Альтернативный порядок учета может быть применен только к квалифицируемым активам в период производста работ по доведению таких активов до рабочего (товарного) состояния.

При обмене объектов ОС стоимость полученного актива приравнивается к стоимости переданного [16.22]. Сделка обмена не ведет к возникновению прибыли или убытка, однако, в случае, если справедливая стоимость полученного актива меньше балансовой, непосредственно после сделки производится уменьшение стоимости актива (разница списывается на убытки по общим правилам учета обесценения активов). Списание проводится независимо от того, проводит ли организация регулярную переоценку активов или нет [16.22].

Последующие затраты на восстановление первоначальных свойств объекта - не увеличивают стоимость ОС, а относятся на расходы [16.23]. Последующие затраты могут увеличивать стоимость ОС только в случаях, когда в результате работ существенно повышается оценка будущих экономических выгод от объекта, например, повышается срок службы или производительность [16.23]. Критерием отнесения затрат на увеличение стоимости ОС является возмещаемость этих затрат. Например, если в первоначальной оценке объекта уже был учтен накопленный ранее износ, который восстанавливается силами нового собственника (капитальный ремонт старого здания), затраты, как правило, возмещаемы и потому относятся на увеличение стоимости ОС [16.26].

 

 

 

Выбытие актива

Объект ОС снимается  с балансового учета [16.55]:

• при фактическом выбытии
• если принято решение о прекращении эксплуатации актива и ожидается, что его последующее выбытие не принесет каких-либо выгод

Прибыль (убыток) при выбытии признается в ОПУ  и равна разности между суммой (оценкой) чистых поступлений от выбытия  и балансовой стоимостью [16.56]. Обмен актива на условиях [16.22] не ведет к признанию прибыли (убытка) от выбытия.

Активы, эксплуатация которых прекращена, но не подлежащие снятию по [16.55], учитываются по балансовой стоимости на дату вывода из эксплуатации, с ежегодной проверкой на обесценение по МСФО 36. Обесценение активов [16.59].

 

II. Организация  и ведение учета на предприятии ООО «Балтсибнефть»

2.1. Общая характеристика  предприятия и анализ основных  показателей его работы

Компания ТОО «Балтсибнефть» была создана в 1992 году и работает на рынке уже более 18 лет. В 1998 была переименована в ООО «Балтсибнефть». Генеральный директор компании – Есафьев Сергей Владимирович. Место нахождения предприятия – Калининградская область, г.Светлогорск, ул.Железнодорожная, 1.

Деятельность  компании включает:

• строительство (монтаж) наружных газопроводов (от ГРС до потребителей) городов и других населенных пунктов;
• строительство (монтаж) ГРП, ГРУ, газопроводов и газового оборудования промышленных, с/х предприятий бытового обслуживания котельных, общественных зданий и жилых домов;
• нанесение изоляционных (антикоррозийных) покрытий полимерными лентами на стальные трубы;
• изготовление (ремонт) восполнимых видов газового оборудования;
• разработка проектов и строительство нефтебаз с последующей их эксплуатацией и развитием;
• оптовая и розничная реализация нефтепродуктов;
• строительство и эксплуатация автозаправочных станций;
• выполнение строительных, монтажных, пуско-наладочных работ;
• строительство объектов производственного, жилищного и социально-культурного назначения;
• производство строительных материалов и др;
• изготовление дорожной и тротуарной плитки и др.