Учет финансовой аренды на предприятии

Содержание 

 

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….. 3

 

1. Теоретические основы  финансовой аренды

1.1 Виды аренды: определения  и сущность……………………………. 5

1.2 Классификационные признаки  финансовой аренды………………. 13

 

2. Финансовый учет операций  финансовой аренды 

2.1 Аренда в финансовой отчетности арендатора……………………… 17

2.2 Аренда в  финансовой отчетности арендодателя…………………… 21

 

Заключение………………………………………………………………… 42

 

 

Список использованной литературы…………………………………….. 44

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Финансовая  аренда – это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Правовой титул в итоге может как передаваться, так и не передаваться. Под рисками подразумевается риск от изменения ликвидационной стоимости, от преждевременного морального и физического износа, от изменения конъюнктуры рынка, от случайной гибели, потери актива, кражи, порчи, а также системный риск. Под выгодами подразумевается право получения дохода от эксплуатации актива, и выгода от изменения ликвидационной стоимости.

Финансовая  аренда - прекрасная возможность для  предпринимателей приобрести современное  оборудование и новые технологические  линии. Немного все это напоминает процедуру банковского кредита, но специалисты отмечают несколько  явных и значительных преимуществ лизинга: не требуется больших начальных капиталовложений; необходимо меньше гарантий (собственником приобретаемого, до полного расчета - является лизинговая компания); предоставляются впечатляющие налоговые льготы.

В настоящее  время, когда сроки морального износа техники сокращаются, аренда оборудования становится актуальной. Именно аренда способствует проведению политики ускоренного обновления парка машин и оборудования, как на каждом отдельном предприятии, так и в целом по стране. В развитии лизинговой формы кредита в нашей стране можно выделить два этапа.

На первоначальном этапе предоставление материальных ценностей на условиях кредита-аренды осуществляли государственные и кооперативные предприятия. Каждая такая операция обусловлена возможностью и целесообразностью выполнения производственным предприятием функции арендодателя. Это зависит от того, располагает ли оно основными фондами, которые могут быть отданы в аренду, существует ли спрос на них у других предприятий, лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью. В качестве объекта аренды, как правило, выступают постоянно или временно бездействующие основные фонды, транспортные средства, высокопроизводительная техника - в основном ЭВМ.

Необходимость модернизации производства, внедрение новой трудосберегающей технологии (роботов, компьютеров), сокращение морального срока службы оборудования и удорожания, а также развитие рыночных отношений обусловили потребность качественного совершения лизинговых операций путем изменения облика субъектов этих операций и объекта кредита-аренды. В роли арендодателя сейчас выступают лизинговые предприятия и организации, располагающие мощными финансовыми ресурсами для покупки технологически сложного, дорогостоящего, высокоэффективного оборудования и предоставляющие его на условиях кредита-аренды рентабельным предприятиям и организациям.

Создание в  стране специализированных лизинговых организаций составило второй этап развития кредита аренды. Следует отметить, что лизинговые фирмы получили значительное развитие в США, странах Западной Европы, Японии, Австралии, Новой Зеландии. Деятельность лизинговых компаний не ограничивается национальными рамками и приобретает международный характер.

Цель курсовой работы – раскрыть особенности организации учета финансовой аренды на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить  следующие задачи:

- раскрыть сущность  аренды в рыночной экономике;

- рассмотреть  классификацию финансовой аренды;

- изучить особенности  отражения учета финансовой аренды у арендатора и арендодателя.

 

 

 

1. Теоретические  основы финансовой аренды

 

1.1 Виды аренды: определения и сущность

 

МСБУ 17 регламентирует правила, оценку и раскрытия в  финансовой отчетности  операций по аренде актива.

Законодательство Республики Казахстан предусматривает аренду,  лизинг, финансовый лизинг, прокат и другие виды имущественного найма.

Различают два вида аренды независимо от ее юридического содержания. Такими видами являются финансовая аренда и операционная аренда.

В рамках финансовой аренды МСБУ 17 различает:

- финансовую аренду, осуществляемую организацией - посредником (банк, лизинговая организация и т.д.);

- финансовую аренду, осуществляемую производителем   оборудования или дилером;

- финансовую аренду, в рамках которой арендатор продает имущество арендодателю и затем берет его в аренду (обратная или возвратная аренда).

Каждый из этих видов финансовой аренды имеет свои особенности отражения в бухгалтерском  учете. Существенным моментом является отличие операционной аренды от финансовой.

Финансовый  лизинг, определенный законодательством  Республики Казахстан, для целей  бухгалтерского учета является финансовой арендой и соответственно  регламентируется МСБУ 17. Соответственно, понятия лизингодатель, лизингополучатель, лизинговый платеж, предусмотренные законодательством Республики Казахстан о финансовом лизинге равнозначны понятиям арендодатель, арендатор арендный платеж.

Аренда –  это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право пользования активом в течение согласованного срока. Определение аренды включает контракты на аренду актива, которые содержат положения, дающие арендатору возможность приобрести этот актив в собственность после выполнения определенных условий.

Финансовая  аренда – это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос  всех рисков и выгод, связанных с  владением активом. Правовой титул  в итоге может как передаваться, так и не передаваться.

Под рисками  подразумевается риск от изменения ликвидационной стоимости, от преждевременного морального и физического износа, от изменения конъюнктуры рынка, от случайной гибели, потери актива, кражи, порчи, а также системный риск.

Под выгодами подразумевается  право получения дохода от эксплуатации актива, и выгода от изменения ликвидационной стоимости.

Операционная  аренда – это аренда, отличная от финансовой аренды.

Классификация аренды на финансовую и операционную зависит в большей степени  от сущности сделки, а не от формы  договора.

Аренда без  права досрочного прекращения – это договор аренды,  который может быть досрочно прекращен только в следующих случаях:

- при наступлении какого-либо маловероятного условного события;

- с разрешения арендодателя;

- если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем же арендодателем; или

- в случае уплаты арендатором дополнительной суммы, размер которой на момент начала срока аренды гарантирует ее продолжение.

Как правило, договор  по финансовой аренде имеет неаннулируемый характер. Договор без права досрочного прекращения обусловливает именно тяжесть возмещения налагаемого арендатору убытка  при прекращении (выходе из) договора.

Начало  аренды – это более ранняя из следующих  дат: дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. И в эту же дату:

- договор аренды классифицируется как операционная или финансовая  аренда;

- в случае если это финансовая аренда, то определяются суммы, которые должны признаваться на начало срока аренды.

Дата заключения договора аренды обязывает стороны  договора аренды классифицировать аренду как финансовую или операционную, а также произвести все необходимые  расчеты в случае финансовой аренды, в частности:

- расчет суммы чистых инвестиций в аренду (для арендодателя);

- расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (для арендатора).

Начало срока  аренды – это дата, с которой  арендатор может реализовать  свое право на использование арендованного  актива. Это дата первоначального признания договора аренды (т.е. признания активов, обязательств, доходов или затрат, вытекающих из договора аренды соответствующим образом).

Дата начала срока аренды используется для проведения операции на счетах бухгалтерского учета, а также с этой даты начинается отсчет срока аренды. Право владения и пользования обычно переходит к арендатору от арендодателя с момента  приема-передачи оборудования, соответственно этот момент является началом срока аренды.

Срок аренды – не подлежащий сокращению период, в течение которого арендатор, в соответствии с договором, арендует актив, а также любые иные дополнительные периоды, в течение которых у арендатора есть право продолжить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор реализует это право.

Срок аренды может отличаться от срока договора аренды.

Например, организация А заключила с организацией В договор аренды 1 января 2004 года. Срок действия договора до 1 марта 2007 года. По условиям договора организация А обязуется предоставить в аренду оборудование организации В c 1 марта 2004 года до 1 марта 2007 года. В данном случае срок договора 3 года 2 месяца, срок аренды 3 года ровно.

Срок аренды  – это срок владения и пользования предметом аренды в соответствии с  договором. В срок аренды также включаются периоды, в течение которых арендатор имеет право продолжить аренду, и намерен реализовать его.

Например, срок аренды составляет 5 лет, кроме того, договор предусматривает продление срока аренды еще на 3 года, если арендатор внесет дополнительный аванс в размере 200 000 тенге.

Если арендодатель не внес дополнительный аванс в размере 200 000 тенге, срок аренды составляет 5 лет. В данном случае, договором предусмотрена возможность арендатора продлить срок финансовой аренды, однако, он не воспользовался этой возможностью и не внес аванс.

Если арендодатель внес дополнительный аванс в размере 200 000 тенге, срок аренды составляет 8 лет, так как арендатор произвел действия, свидетельствующее о намерении реализовать свое право на дополнительный срок аренды в течение 3-х лет.

Минимальные арендные платежи - это платежи на протяжении срока аренды, которые требуются  или могут быть затребованы от арендатора, за исключением условных арендных платежей, затрат на оплату за услуги и уплату налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, вместе со следующими суммами:

- для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором; или

- для арендодателя: любой ликвидационной стоимостью, гарантированной арендодателю кем-либо из следующих лиц:

- арендатором;

- стороной, связанной с арендатором; или

- независимой третьей стороной, в финансовом отношении способной ответить по гарантии.

Однако если арендатор имеет право купить актив по цене, которая значительно  ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права то, если на начало срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что это право будет реализовано, минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы на протяжении срока аренды и платежа, необходимого для реализации права на приобретение данного актива.

Минимальные арендные платежи используются для первоначальной оценки стоимости предмета аренды и, связанных с ним обязательств у арендатора и оценки дебиторской задолженности у арендодателя. В соответствии с определением в состав минимальных арендных платежей не включаются услуги и налоги, при условии, что данные услуги и налоги возмещаются арендатором.

Так, если налог на транспортные средства  уплачивает арендодатель в соответствии с налоговым законодательством, а арендатор, в соответствии с договором возмещает ему сумму налога, то данная сумма не включается в состав минимальных арендных платежей и, соответственно, не влияет на стоимость предмета аренды, отраженную на балансе арендатора.

Примерами услуг, не включаемых в состав минимальных  арендных платежей, могут быть любые  услуги, возмещаемые арендатором, в  том числе:

- Услуги по страхованию предмета аренды;

Услуги по обслуживанию предмета аренды (например, при полном лизинге).

Размер минимальных  арендных платежей может быть различным  у арендодателя и арендатора. К примеру, у арендодателя в состав минимальных арендных платежей включается гарантированная третьей стороной ликвидационная стоимость. В то время, как у арендатора такая стоимость не включается в состав минимальных арендных  платежей. Практической иллюстрацией такой ситуации является гарантированный выкуп оборудования поставщиком (by back) после окончания срока аренды, предусматривающего возврат оборудования от арендатора арендодателю.