Учет финансовой аренды на предприятии

Таблица 4

Таблица дисконтирования арендных платежей

 

Годы	Денежные потоки	% доход	Уменьшение  основной суммы задолженности	Итого задолженность  по аренде
1	2	3	4	5
		столбец 5*17%	столбец2-столбец3	столбец 5-столбец 4
	37 841			37841
1	10000	6433	3567	34274
2	10000	5827	4173	30100
3	10000	5117	4883	25217
4	10000	4287	5713	19504
5	10000	3316	6684	12821
6	15000	2179	7821+5000
Итого	650000	27159	37841
Годовая  процентная ставка		17%

 

Поскольку, ликвидационная стоимость не гарантирована арендодателю, она подлежит регулярной переоценке.

В конце третьего года арендатор сделал в очередной  раз оценку ликвидационной стоимости  и определил, что она снизилась до 3 000 тенге. Арендодатель делает новый расчет текущей стоимости дебиторской задолженности с учетом новой ликвидационной стоимости:

 

1	10000
2	10000
3(*)	13000
	23969

 

Сумма в размере 13 000 тенге получена сложением суммы 10 000 тенге – последний арендный платеж и нового значения ликвидационной стоимости в размере 3 000 тенге. Исходя из этого расчета на конец третьего года текущая стоимость арендных платежей (дебиторская задолженность) должна быть 23 969 тенге., а не 25 217 тенге. как было рассчитано первоначально. Данную разницу (1 248 долл.) нужно показать как уменьшение начисленного дохода:

Дт Процентный доход по аренде                                1 248 тенге

Кт Дебиторская  задолженность по аренде                    1 248 тенге 

Далее учет ведется  в соответствии с новыми расчетами, сделанными с учетом новой ликвидационной стоимости.     

Таблица 5

Таблица дисконтирования арендных платежей

Годы	Денежные потоки	% доход	Уменьшение  основной суммы задолженности	Итого задолженность  по аренде
1	2	3	4	5
		столбец 5*17%	столбец2-столбец3	столбец 5-столбец 4
3	-23969			23969
4	10000	4075	5925	18044
5	10000	3067	6933	11111
6	13000	1889	8111+3000	0
Итого	33000	9031	23969
Годовая  процентная ставка		17%

 

В финансовой отчетности арендодателя должна быть раскрыта следующая  информация:

(а) Сверка  между суммой валовой инвестиции  в аренду на отчетную дату  и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета, а также по 3-м периодам:

- не позже одного года;

- после одного года, но не позже пяти лет;

- после пяти лет.

(b) Незаработанный  финансовый доход;

(c) Негарантированная ликвидационная стоимость, накапливаемая в пользу арендодателя;

(d) Резерв на  покрытие непогашаемой дебиторской  задолженности;

Условные арендные платежи, признанные в доходе;

Общее описание существенных договоров аренды, заключенных  арендодателем.

Пример.  Аренда без ликвидационной стоимости.

Для иллюстрации  техники раскрытия информации в  примечаниях к финансовой отчетности рассмотрим пример, а затем на его  основе представим всю необходимую  информацию.

Договор аренды заключен 1 января 2003 года. Данный договор предусматривает уплату арендатором арендных платежей в течение 4-х лет по 80 000 тенге ежегодно, при этом переход права собственности арендатору договором непредусмотрен. Ликвидационная стоимость по окончании срока аренда равна нулю. Ставка процента, согласованная между сторонами аренды составляет 10%.

Расчеты: Валовые инвестиции в аренду составят 320 000 тенге (80 000 х 4 = 320 000). Для того, чтобы раскрыть информацию в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии со стандартами следует произвести специальные расчеты.

В качестве первого  шага следует рассчитать дисконтированную стоимость арендных платежей и составить  таблицу дисконтирования. Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей рассчитывается следующим  образом:

Фактор дисконтирования по аннуитету при ставке 10% и сроке 4 года равен 3,169866. Произведение фактора дисконтирования и арендного платежа дает дисконтированную стоимость предмета аренды: f(4, 10%) х 80 000 = 3,169866 х 80 000 = 253 589 тенге. Текущая стоимость равна 253 589 тенге.

Для того, чтобы  составить сверку между валовыми инвестициями в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности  по минимальным арендным платежам на срок после одного года, как этого  требует стандарт, необходима таблица дисконтирования:

Таблица 6

Таблица дисконтирования

Период	Арендные платежи	Проценты	Погашение основной суммы	Остаток задолженности
1	80 000	25 359	54 641	253 589
2	80 000	19 895	60 105	198 948
3	80 000	13 884	66 116	138 843
4	80 000	7 273	72 727	72 727
	320 000	66 411	253 589	0

 

Фрагмент примечаний к финансовой отчетности арендодателя за 2003 год:

Общее описание существенных  договоров аренды

В текущем году организацией заключено 10 договоров  аренды. Из них один  договор является существенным (признаки существенности договора определяются каждой организацией самостоятельно и отражаются в Учетной Политике организации). В соответствии с Учетной политикой организации существенным является договор, сумма которого превышает 10% от суммы текущего портфеля.

Существенный  договор аренды заключен с организацией “Веtа”. Договор заключен 21 февраля 2003 года. Срок договора 4-е года. Предмет  договора полиграфическое оборудование стоимостью 253 600 000 тенге. Ставка процента по договору 10%. Договором предусмотрена уплата организацией “Вета” ежегодных арендных платежей в размере 80 000 тенге. Ликвидационная стоимость по окончании срока аренды равна нулю. Право собственности на оборудование не передается арендатору.

Таблица 7

Сверка между  суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам

 

Период	Валовые инвестиции в аренда	Дисконтированная  стоимость арендных  платежей	Разница
2003	320 000	253 589	66 411
2004	240 000	198 948	41 052
2005	160 000	138 843	21 157
2006	80 000	72 727	7 273

 

Таблица 8

Незаработанный  финансовый доход

 

Период	Сумма незаработанного  финансового дохода на каждый год
2003	66 411
2004	41 052
2005	21 157
2006	7 273

 

Пример.   Аренда с ликвидационной стоимостью.

Договор аренда заключен 1 января 2003 года. Данный договор  предусматривает уплату арендатором  арендных платежей в течение 4-х лет по 80 000 тенге ежегодно, при этом переход права собственности арендатору договором непредусмотрен. По оценкам специалистов арендодателя стоимость оборудования по окончании срока аренды составит 100 000 тенге. Ставка процента, согласованная между сторонами аренда составляет 10%.

В данном случае 100 000 тенге – это негарантированная ликвидационная стоимость оборудования. Следовательно, валовые инвестиции в аренду составят 420  000 тенге (80 000 х 4 +100 000 = 420 000).

Для того, чтобы  раскрыть информацию в примечаниях  к финансовой отчетности в соответствии со стандартами следует произвести расчеты. В качестве первого шага следует рассчитать дисконтированную стоимость арендных платежей и составить таблицу дисконтирования. Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей рассчитывается следующим образом:

Фактор дисконтирования  по аннуитету при ставке 10% и сроке 4 года равен 3,169866. Произведение фактора дисконтирования и арендного платежа дает дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей: f(4, 10%) х 80 000 = 3,169866 х 80 000 = 253 589 тенге Текущая стоимость равна 253 589 тенге

Для того, чтобы  составить сверку на срок после одного года, как этого требует стандарт, необходима таблица дисконтирования:

Таблица 9

Таблица дисконтирования

Период	Арендные платежи	Проценты	Погашение основной суммы	Остаток задолженности
1	80 000	25 359	54 641	253 589
2	80 000	19 895	60 105	198 948
3	80 000	13 884	66 116	138 843
4	80 000	7 273	72 727	72 727
	320 000	66 411	253 589	0

 

Расчет дисконтированной ликвидационной стоимости:

1-й год   -  0,751315 (ставка дисконтирования)

2-й год   -  0,826446

3-й год   -  0,909091

4-й год   -  1,00000

Таблица 10

Расчет дисконтированной ликвидационной стоимости

Период	Арендные платежи	Проценты	Погашение основной суммы	Остаток задолженности	Дисконтированная  ликвидационная стоимость
1	80 000	25 359	54 641	253 589	75131,5
2	80 000	19 895	60 105	198 948	82644,6
3	80 000	13 884	66 116	138 843	90909,1
4	80 000	7 273	72 727	72 727	100000
	320 000	66 411	253 589	0