Учет финансовых вложений

3. Возврат займа:

     Дебет 10, 41 «Материалы», «Товары» Кредит 58-3 «Предоставленные займы» – получено имущество;

     Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»   Кредит 58-3 «Предоставленные займы» – учет НДС со стоимости имущества;

     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – отражен налоговый вычет по НДС;

     Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – НДС, не принятый к зачету, включен в состав прочих расходов;

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражено постоянное налоговое обязательство.

     Например, Фирма А внесла в уставный капитал фирмы Б право пользования некоторыми площадями своего здания, оценив это право в 10 млн. руб., срок использования - 10 лет.

     Практика  выработала несколько решений.

     Вариант 1

     Дебет 58.1 "Паи и акции" Кредит 83 "Добавочный капитал"

     Достоинства. По кредиту правильно показан  возникший прирост капитала в  результате сделки. Правда этот прирост  возникает только на десять лет, и  каждый год этот прирост будет уменьшаться, так как в течение каждого года бухгалтер должен составлять проводку:

     Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 91.1 "Прочие доходы"

     Недостатки. В этом случае не отражается реальная утеря возможностей, связанных с  использованием основных средств, так как реально произошло изменение структуры актива баланса фирмы А: были основные средства, а вместо них возникли финансовые вложения.

     Вариант 2

     Дебет 58.1 "Паи и акции"

     Кредит 01 субсчет "Основные средства, внесенные  в капитал сторонней организации".

     Достоинства. Вводится специальный контрактивный  субсчет, позволяющий согласно требованию приоритета содержания перед формой правильно отразить фактическую  стоимость основных средств, находящихся  в распоряжении фирмы А.

     Недостатки. Создается искусственный субсчет, возникают дополнительные записи, искажается величина основных средств, находящихся в собственности фирмы А, остаются неясными преимущества, полученные ею от сделанных финансовых вложений.

     Вариант 3

     Дебет 58.1 "Паи и акции" Кредит 98 "Доходы будущих периодов"

     Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 91.1 "Прочие доходы"

     Согласно  п. 47 методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации в случае получения организацией ценных бумаг (акций) безвозмездно, в том числе по договору дарения, "эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования". Порядок отражения средств целевого финансирования коммерческими предприятиями предусматривает остатки сумм получаемых средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражать по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов:

• при отпуске на цели деятельности организации МПЗ, приобретенных за счет целевых средств;
• при начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств;
• при завершении и сдаче научно - исследовательских работ и пр.

     Следовательно, только при признании использования активов, полученных безвозмездно, доходы будущих периодов должны включаться в состав доходов отчетного периода. Очевидно, что использование (или получение прибыли) ценных бумаг может быть подтверждено только в момент начисления доходов (дивидендов) по данным бумагам. Однако сам факт наличия у предприятия акций свидетельствует о наличии права на получение дохода и принятия участия в управлении предприятием, эмитировавшим ценные бумаги.

     Согласно  п.11 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) расходы, связанные со списанием прочих активов, в том числе ценных бумаг, являются операционными расходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

     Доходы  от продажи ценных бумаг учитываются  по кредиту субсчета 1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     Корреспонденция счетов по учету продажи долевых  ценных бумаг:

     Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58.1 «Паи и акции»

     - списана балансовая стоимость долевой ценной бумаги;

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы»

     - отражены доходы от продажи  ценных бумаг;

     Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     - начислено комиссионное вознаграждение предприятиям-посредникам по реализации ценных бумаг;

     Выявлен финансовый результат от продажи  ценных бумаг:

     Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

     - прибыль;

     Дебет 99 «Прибыли  и убытки» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

     - убыток.

     В случае банкротства предприятия - эмитента ценных бумаг, когда получение дохода от них становится невозможным, такие  ценные бумаги должны быть списаны, а  возникшие убытки подлежат отражению как внереализационные расходы на субсчете 2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Согласно  пункту 3.5. порядка отражения в  бухгалтерском учете операций с  ценными бумагами вложения в акции, котирующиеся на бирже или на специальных  аукционах, котировка которых регулярно  публикуется, в бухгалтерской отчетности отражается по минимальной из стоимостей: рыночной или балансовой. Показатели баланса формируются по данным двух счетов - счета 58 "Финансовые вложения" и счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Вложения в ценные бумаги по счету 58 отражаются по фактическим затратам на их приобретение или по оценке вложений, зафиксированной в учредительных документах, при создании предприятия. Корректировка стоимости ценных бумаг при формировании показателей баланса проводится с применением резерва под обесценение ценных бумаг.

     В соответствии с нормами ст. 270 НК РФ "суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса" в целях налогообложения не учитываются.

       Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

• внесения вкладов при создании и расширении организации;
• приобретения акций (долей) организации на вторичном рынке;
• приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

     Согласно  законодательству вклад в уставный капитал может быть внесен как  деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом.

     Внести  вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно  перечислить деньги, либо передать имущество.

     Акция – это ценная бумага, дающая ее владельцу  право на участие в управлении акционерным обществом и получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов.

     По  очередности получения дохода акции  подразделяются на обыкновенные и привилегированные.

     Обыкновенные  акции предусматривают выплату  дивидендов по результатам деятельности предприятия за год. Их разновидности связаны с правом влияния на управлении:

• акция, не дающая право голоса;
• акция, дающая право одного голоса или нескольких голосов.

     Привилегированная акция не дает права голоса, но всегда обеспечена дивидендами и оплачивается в первую очередь при ликвидации предприятия.

     По  характеру функционирования на рынке ценных бумаг различают акции именные и предъявительские.

     Денежные  инвестиции в уставный капитал отражаются в учете следующим образом:

     Дебет 58-1 «Паи и акции» Кредит 51, 76 «Расчетные счета», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Если  вклад вносится неденежными средствами, то денежная оценка такого вклада утверждается решением общего собрания участников общества.

     Если  номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости)

     Доли  участника, оплачиваемой денежными  средствами, составляет более 200 МРОТ, такой вклад необходимо оценить  с привлечением независимого оценщика. Соответственно, денежная оценка вклада, согласованная участниками общества, не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

     Передача  в уставный капитал другой организации  основных средств отражается в учете  следующими записями:

     Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – списание балансовой стоимости основных средств;

     Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списание начисленной амортизации;

     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 01 «Выбытие основных средств» - отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

       Сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается исходя из остаточной стоимости передаваемого основного средства по данным бухгалтерского учета (без учета переоценки):

     Дебет 58-1 «Паи и акции» Кредит 68 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Если  стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями отличается от его остаточной стоимости, то разница  отражается:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» – превышение остаточной стоимости объекта над согласованной (убыток);

     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – превышение согласованной стоимости основных средств над остаточной (прибыль).

     Убыток  от передачи основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль не уменьшает (ст. 270 НК РФ).

     Приобретенные акции хранятся в депозитарии  или в кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов, продажа по поручению владельца. При хранении акций в кассе их записывают в специальном реестре, где указываются наименование эмитента, номинальная стоимость, покупная стоимость, номера и серия, общее количество, дата покупки и продажи акций.

     Держатели акций получают на них дивиденды, т.е. доход, который выплачивается за счет прибыли АО. По привилегированным акциям при нехватке прибыли выплата дивидендов проводится за счет резервного фонда общества. Дивиденд выплачивается раз в год, его размер устанавливается общим годовым собранием акционеров по результатам работы за год. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям определяется при их выпуске. Дивиденд не выплачивается по акциям, которые не были выпущены в обращение или находятся на балансе общества. Дивиденд может выплачиваться также акциями (этот процесс называется капитализацией прибыли) или, если это предусмотрено в уставе АО, облигациями и товарами.