Учет финансовых вложений

     Начисление  причитающихся сумм дивидендов отражается:

     Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91-1 «Прочие доходы».

     Получение дивидендов:

     Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

     Продажа впоследствии акций и долей в уставных капиталах отражается на счете 91. Согласно Налоговому кодексу данные операции НДС не облагаются. В учете продажа акций отражается следующим образом:

• На продажную стоимость акций: Дебет 62, 76 «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
• На балансовую стоимость акций: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58-1 «Паи и акции»;
• на сумму расходов, связанных с продажей:

     Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76, 51 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчетные счета»;

• финансовый результат от продажи:

     Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль,

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток.

     Если  акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ликвидируется (в том числе в случае признания его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости. То есть, если после удовлетворения требований кредиторов, включенных в промежуточный ликвидационный баланс, у организации еще останутся какое либо имущество или денежные средства, они будут распределены между акционерами (участниками).

     Если  организация, чьи акции (доли) имеет  предприятие, ликвидирована, в учете  делают проводки:

     Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58-1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акции (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;

     Дебет 01 (10, 41, 51, …) «Основные средства» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.

     В конце месяца определяется финансовый результат от списания акций (доли в  уставном капитале) и делается проводка:

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток

     Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль. 

     1.3. Учет ценных бумаг 

     Ценные  бумаги обладают специфическим свойством  иметь несколько видов стоимости:

     Рыночная (курсовая) стоимость – это стоимость  ценной бумаги в денежном выражении  или в соответствующих эквивалентах (процентах к номиналу), которую покупатель действительно предлагает заплатить, а продавец действительно готов получить, в случае, когда ценная бумага продается на открытом рынке в течение определенного периода времени.

     Реальная  рыночная стоимость ценной бумаги может быть определена только на основе уже свершившейся сделки. Следовательно, до тех пор, пока ценные бумаги не проданы фактически, любая рыночная стоимость является лишь оцениваемой стоимостью.

     Рыночная  стоимость, основанная на данных о многих аналогичных сделках, может устанавливаться только в заданных пределах, которые, в свою очередь, связаны с условиями торговли за день, неделю или месяц.

     Номинальная стоимость – это стоимость, которая  указывается на бланке ценной бумаги и не имеет практически никакого значения при обороте ценных бумаг. Эта цена имеет чисто информационный характер, указывая на величину долевого капитала или займа.

     Эмиссионная стоимость – это стоимость, по которой ценная бумага продается  на первичном рынке. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью ценной бумаги обусловлена услугами дилерских фирм, через которые распространяются ценные бумаги. Дилеры скупают ценные бумаги у эмитента по номинальной цене и затем реализуют их среди инвесторов по эмиссионной.

     Балансовая  стоимость – это стоимость  фактических затрат на приобретение ценной бумаги. Она определяется на основе документов финансовой отчетности.

     Ликвидационная  стоимость – это стоимость  ценной бумаги, которая определяет часть стоимости реального имущества в фактических продажных ценах, приходящегося на одну ценную бумагу.

     Залоговая стоимость – это стоимость  ценных бумаг, используемая в качестве обеспечения ссуд и кредитов. Залоговой  стоимостью является в основном максимальная сумма кредита, которая может быть предоставлена под залог ценной бумаги.

     Потребительская стоимость ценной бумаги состоит  в том, что она приносит доход в результате роста курсовой стоимости этой ценной бумагой, ее покупатель сопоставляет с риском осуществления в нее инвестиций. 
 

     Модифицированная курсовая цена акции – это соотношение чистой годовой прибыли предприятия в расчете на 1 акцию и ставки рефинансирования банка за 12 месяцев.

     Оценка  всех видов финансовых вложений при  их постановке на учет, согласно ПБУ 19/02 производится в размере фактических затрат для организации-инвестора т.е. по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа приобретения (осуществления) финансовых вложений.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

     Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаг;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связанны с приобретением  финансовых вложений.

     Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых затрат, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единиц), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

     В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передачи организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передачи организацией, устанавливается исходя из иены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

     Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

     Ценные  бумаги, не принадлежащие организации  на праве собственности, хозяйственного ведения или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

     Для учета затрат по приобретению финансовых вложений можно использовать либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 76-8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бумаги).

     В процессе учета финансовых вложений может быть изменена оценка.

     Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
1. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

     Указанную корректировку организация может  производить ежемесячно или ежеквартально. К финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, относятся акции и облигации ОАО, государственные ценные бумаги пр.

     Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов и расходов) или увеличение доходов и расходов у коммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:

     Дебет 58 (91) «Финансовые вложения» («Прочие доходы и расходы») Кредит 91-1 (58) «Прочие доходы» («Финансовые вложения»)

     Ценные  бумаги показываются в балансе в оценке по наименьшей стоимости исходя из принципа осмотрительности, при условии, что их рыночная стоимость оказывается ниже фактической цены приобретения.

2. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов и расходов) или уменьшении или увеличении расходов некоммерческой организации. Таким образом, к моменту погашения облигации она будет иметь балансовую стоимость, равную ее номинальной стоимости. В учете это отражается следующим образом: