Учет финансовых вложений

     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражается увеличение учетной (балансовой) стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости;

     Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 58 «Финансовые  вложения» - отражается уменьшение учетной (балансовой) стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости.

     Следует также иметь в виду, что профессиональные участники рынка ценных бумаг  не принимают порядок оценки облигаций, установленных для всех иных организаций-инвесторов, которые требует доведения покупной стоимости облигаций до их номинальной стоимости, в случае принятия решения об их переоценке.

     По  долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

     Переоценка  акций и иных ценных бумаг (доходных ценных бумаг) иностранных эмитентов, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, производится на дату выбытия и на последний день каждого отчетного месяца их учета на балансе. В результате пересчета выявляются курсовые разницы, которые относятся со счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» на финансовый результат – счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Дебет 58 (91) «Финансовые вложения» («Прочие  доходы и расходы») Кредит 91 (58) «Прочие  доходы и расходы» («Финансовые вложения») – произведен пересчет учетной стоимости  ценных бумаг, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату их выбытия (при продаже или иной форме выбытия) или на последний день месяца.

     По  акциям и иным ценным бумагам долгосрочного  использования (инвестиционного характера  со сроком использования более одного года) пересчет валютной стоимости  не производится. Данные ценные бумаги учитываются до их выбытия в первоначальной оценке, установленной в результате пересчета инвалютной стоимости ценных бумаг в рубли на дату их оприходования.

     При продаже, обмене, залоге и других случаях  выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может рассчитываться одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

     Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

       Метод оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений является самым простым способом, однако его невозможно применить на практике, если депозитарий налогоплательщика ведет учет ценных бумаг открытым (обезличенным) способом, то есть налогоплательщик не может определить, какую именно ценную бумагу он продал.

     Вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций  акционерных обществ), представленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

     Метод по средней себестоимости предусматривает оценку выбывающих ценных бумаг по усредненной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

       Метод оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО) предусматривает постановку на учет приобретенных в отчетном периоде ценных бумаг в оценке по фактической себестоимости. Продажа или другие случаи выбытия ценных бумаг отражаются в учете по первой цене их приобретения, включая стоимость на начало данного отчетного периода. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости приобретенных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. Данный метод целесообразно применять в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг падает.

     При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

     Долговые  ценные бумаги - обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке для  заимствования денежных средств. В  отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

     Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов:

• государственные и частные, выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.;
• именные и на предъявителя;
• процентные и беспроцентные;
• свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

     Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.

     Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

     По  процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

     Депозитный  сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему.

     Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

     В дальнейшем первоначальная стоимость  приобретенных долговых ценных бумаг  доводится до их номинальной цены.

     Наступление срока погашения облигации позволяет  сдать их по номинальной стоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.

     В случае приобретения облигации по стоимости больше номинальной, фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается). Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т. е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.

     Например, Организация приобрела облигации за 25 000 р., номинальная стоимость этих облигаций 23 000 р. Доход по облигации равен 10 % годовых, выплаты процентов производятся два раза в год. Срок погашения облигаций – через 4 года.

     Отразить  операции в учете.

     Решение:

     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 51 «Расчетные счета» –25000р. – отражена покупная стоимость облигаций;

     Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» 150р. (23 000-10%: 2) – отражен доход по облигациям, получаемый каждые полгода;

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 58 «Финансовые вложения» – 250р. (2000:4:2) – отражена сумма, которая должна быть проамортизирована в момент получения дохода;

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 900р. (1150 – 250) – отражен финансовый результат от операции.

     Например, Организация приобрела облигации на 3 года с ежегодной выплатой дохода 6%, облигации приобретены со скидкой, номинальной стоимостью 30000р., покупная стоимость - 27000р.

     Отразить  операции в учете.

     Решение:

     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 51 «Расчетные счета» - 27 000 р. - отражена покупная стоимость облигации;

     Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1 800р. (30000-6%) - отражена сумма дохода по облигации;

     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 1000 р. (3000:3) - списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации и отражена сумма дохода;

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 2 800 р. - отражен финансовый результат.

     При приобретении долговых ценных бумаг  иностранных эмитентов затраты  по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких  ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

     Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов  осуществляется, как правило, два  раза в год в определенном размере  от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

     Доходы  по государственным ценным бумагам  Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

     Следует отметить, что два федеральных  закона об изменениях и дополнениях  к закону о налоге на прибыль существенно изменили порядок налогообложения по ценным бумагам.

     Отменена  льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным ценным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 35% или 43% в зависимости от категории налогоплательщика.

     Налогообложение по ставке 15% сохранено по доходам  в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

     Налогообложение по ставке 15% от доходов в виде процентов установлено по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов самоуправления, эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ. Соответственно не подлежат налогообложению также доходы по ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

Исходные  данные для выполнения практической части  курсовой

работы.

Информация  об экономическом субъекте.

      1.  ЗАО «Маштекс» имеет уставный  капитал 825000 руб., который сформирован  путем размещения обыкновенных  акций в количестве 825 шт., номинальной  стоимостью 1000 рублей.

      2. Основной  вид деятельности - производство  средств малой механизации (приборы с дистанционным управлением) - ПК-8; ПК-8М.

      3. Организация имеет цеховую структуру: 

      Цех № 1 - подготовительный;

      Цех № 2 - механический;

      Цех № 3-сборочный;

      Цех № 4 - ремонтно-строительный;

      Цех № 5 - транспортный цех.