Учет формирования и использования прибыли организации

М.Н. Крейнина рассматривает прибыль как экономический показатель, характеризующий финансовые результаты деятельности предприятия, превышение всех видов доходов над всеми видами затрат. Главная ее составляющая – прибыль от продаж. Это наиболее управляемая часть прибыли; хотя в ряде случаев на общую величину прибыли существенно влияет сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов [c.115, 26].

И.Т. Балабанов высказывает следующую точку зрения: «Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности – сумма прибыли (доходов), относительный показатель – уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность (прибыльность) производственно-торгового процесса, величина которого измеряется уровнем рентабельности» [c.195, 15].

В работе авторов А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина, Е.В. Негашева прибыль рассматривается, как «конечный финансовый результат деятельности фирмы – это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции, результата от финансовой деятельности, сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций» [c.149, 36].

Говоря о прибыли как о целевой функции бизнеса, Герчиков В.И. в своей статье пишет: «Главная цель и смысл любой бизнес-организации - прибыль. Именно размер текущей прибыли показывает, насколько успешна деятельность организации. Если прибыль достаточна, можно думать о деле и развитии, платить достойную зарплату, решать социальные задачи» [c.175, 23]. Прибыль является основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль. В статье «Бизнес как деятельность»  В.М.Цлаф высказывает следующую точку зрения: «Бизнес есть деятельность, осуществляемая с целью получения прибыли. Прибыль – главная цель бизнеса, она лежит в экономической плоскости. Это не исключает и других составляющих цели: личностной (самореализация), социальной (престиж) и т.п., но экономическая составляющая (прибыль) является ведущей. Основная цель бизнеса имеет именно денежное выражение: прибыль как превышение выручки над затратами является ведущим фактором создания и существования предприятия». Размером прибыли оценивается эффективность хозяйствования, прибыль - главный источник финансирования экономического и социального развития.

Таким образом, проанализировав теории прибыли в историческом разрезе и изучив современные точки зрения ученых-экономистов на сущность прибыли, можно сделать вывод о том, что единого определения прибыли в научной и учебной литературе не существует. Рассмотренная эволюция теоретических подходов к выявлению сущности прибыли показывает её сложность и многомерность.

Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию, привели к разграничению таких понятий, как бухгалтерская и экономическая прибыль [c.293, 35].

С экономической точки зрения прибыль- это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами [c.41, 34].

Понятие «прибыль» с хозяйственной точки зрения наиболее точно  отражено в Положение по ведения бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Таким образом: «…бухгалтерская прибыль определена как конечный финансовый результат (прибыль), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса…» согласно действующим в соответствии с нормативными документами правилами [5].

В соответствии с  бухгалтерской отчетностью предприятий в форме отчета о прибылях и убытках определяются следующие виды прибыли, используемые в настоящее время:

      валовая прибыль;

      прибыль от продаж;

      прибыль до налогообложения;

      чистая (нераспределенная) прибыль.

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг).

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов.

Прибыль до налогообложения представляет собой прибыль, полученную организацией по результатам всей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. от обычной и прочей деятельности, и определяется как сумма прибыли от продаж и сальдо прочих доходов и расходов, возникающих по операциям, не связанным с обычными видами деятельности.

Чистая прибыль организации, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как сумма разности между прибылью до налогообложения и суммы налога на прибыль и других обязательных платежей [c.279, 21].

2  Учёт формирования прибыли организации

Процесс формирования, распределения и использования прибыли в РФ регламентируется обширной нормативно-правовой базой. Основными нормативно-правовыми документами, определяющими порядок учета формирования прибыли коммерческой организации в РФ являются: ГК РФ, НК РФ, ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Налог на прибыль», Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утв. Приказом Минфина №180 от 1.07.2004

При этом базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими прибыль организации, являются доходы и расходы организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В ПБУ 9/99 дана классификация доходов организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

      доходы от обычных видов деятельности;

      прочие доходы.

Наиболее точная классификация доходов для целей учета представлена в Приложении 1.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Признание в бухгалтерском  учете выручки осуществляется в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», рассмотренное в таблице 3.

Таблица 3 - Условия принятия к учету доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

На основании приведенных условий принятия в бухгалтерском учете выручки рассмотрим пример 1.

Пример 1

Договором на отгрузку готовой продукции предусмотрена 100%-ная оплата ее стоимости. Авансовый платеж под предстоящую отгрузку готовой продукции зачислен на расчетный счет организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 авансы в счет оплаты продукции относятся к поступившим активам, которые не относятся в состав доходов организации. При зачислении авансовых платежей на расчетный счет возникает кредиторская задолженность организации перед покупателем по отгрузке готовой продукции. Сумма возникшей задолженности не включается в доход организации.

Следует обратить внимание: при осуществлении некоторых видов деятельности (Таблица 3) выручка признается при одновременном выполнении не всех пяти перечисленных условий, а только трех из них, приведенных в п.1 - 3. Такими видами деятельности являются:

      предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

      предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      участие в уставных капиталах других организаций.

Важно также учесть, что согласно п. 13 ПБУ 9/99 выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается по мере готовности, если есть возможность определить готовность работы, услуги, изделия.

Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности, должен быть отражен в учетной политике организации.

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию покупателю. Это могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акт выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.

В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда покупатель продукции, товаров, работ и услуг погашает свою задолженность перед поставщиком не полностью. В тех случаях, когда величина поступлений и (или) дебиторской задолженности показывает выручку лишь частично, выручка в бухгалтерском учете поставщика определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности, не покрытой поступлением.

Рассмотри данную ситуацию на примере 2.

Пример 2

Организация отгрузила индивидуальному предпринимателю готовую продукцию на сумму 354 000 руб. Расчеты за продукцию осуществлены в виде предварительной оплаты в сумме 236 000 руб. Выручка в данном случае будет определена на день отгрузки готовой продукции в 354 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будет числиться дебиторская задолженность за индивидуальным предпринимателем в сумме 118 000 руб. до момента ее погашения полностью или частично.

Отнесения выручки в состав доходов по обычным и прочим видам деятельности рассмотрим на следующем примере (пример 3):

Пример 3

В І квартале 2008 г. Организация осуществлена продажа товара на внутреннем рынке на сумму 12450000 руб. и на экспорт 25340000 руб. Сумма арендных платежей, поступивших в оплату за предоставление складского помещения по договору аренды, составила 180000 руб.

Уставом организации предметом деятельности организации является оптовая торговля на внутреннем и внешнем рынках, что является основанием отнесения поступлений от  продажи товаров к выручке, включаемой в доходы по обычных  видам деятельности.

Представление имущества во временное пользование по договору аренды не является предметом деятельности. Поступления в виде арендных платежей относится к прочим поступлениям.

В результате по итогам І кв. 2008 г. Организация должна отразить в составе доходов по обычным видам деятельности выручку в сумме 37790000 руб.(12450000 + 25340000), в составе прочих доходов арендную плату 180000 руб.

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». В соответствии с данным Положением расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии определенных условий, отраженных в таблице 3.

Согласно ПБУ 10/99 выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

–        расходы по обычным видам деятельности;

–        прочие расходы.

Наиболее точная классификация расходов для целей учета представлена в Приложении 2.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).