Учет формирования и использования прибыли организации

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Выручка определяется предметом деятельности в соответствии с уставом организации.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если организация осуществляет виды деятельности, не указанные в учредительных документах, то при определении основного вида деятельности организации должна применить правило существенности: если величина полученного дохода от деятельности, не указанной в уставных документах, составляет 5 % и более, то эти доходы должны формировать доходы от обычных  видов деятельности [с.256, 27].

Классификация видов доходов на основании предметов деятельности, которыми занимается организация, представлена в Приложении 3.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

С учетом положений п. 3 настоящего Положения расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части непокрытой оплатой).

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
          Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен активно – пассивный, небалансовый, синтетический Счет 90 «Продажи» [с.822, 22]. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

      готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства и товарам;

      работам и услугам промышленного характера непромышленного характера;

      покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

      строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

      услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

      транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

      предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

      предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

      участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. [с. 392, 22].

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политики на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом  не допускается изменение метода определения выручки от реализации в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

      90-1 «Выручка»;

      90-2 «Себестоимость продаж»;

      90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

      90-4 «Акцизы»;

      90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг.

При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована,  отражаются как незавершенное производство и на уменьшение прибыли не относятся.

Операции по каждому субсчету счета 90 «Продажи» отражаются нарастающим итогом с начала года [с.208, 18].

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Получаем, что финансовый результат от продажи (прибыль/убыток) равен сумме выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) минус себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д 90-9  К 99 - отражена сумма прибыли за месяц;
          Д 99  К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет [с.392, 29]. Однако все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года заключительными записями за декабрь внутренними бухгалтерскими проводками по субсчетам, открытые к счету 90 «Продажи» на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» [с.208, 18]. Делается это следующим образом.

Кредитовое сальдо субсчета 90-1 «Выручка» закрывается бухгалтерской проводкой:

24

Д 90-1 «Выручка»;

К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - закрыт субсчет 90-1 по окончанию года.

24

Дебетовое сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» по окончании года закрываются бухгалтерскими записями:

      Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

      К 90-2 «Себестоимость продаж»;

      К  90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

      К 90-4 «Акцизы».

В результате сделанных бухгалтерских записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, следовательно, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю [с.522, 25].

Рассмотрим пример отражения в учете финансового результата от обычных видов деятельности (пример 4):

Пример 4

ООО «Альфа» отгрузило покупателям продукцию на сумму 23600 руб. (в том числе НДС – 36000 руб.). Себестоимость реализованной продукции – 130 000 руб. Затраты на продажу составили 65 000 руб.

В течение текущего финансового года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие записи (Приложение 4).

По окончании отчетного года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие записи (Приложение 4).

В результате, ООО «Альфа» получило прибыль от продажи продукции в размере 5 000руб.

2.2 Учет финансовых результатов от прочих операций

Учет прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Прочие доходы и расходы непосредственно не связанные с обычной деятельностью организации. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы определяются в установленном порядке.

Перечень прочих доходов и расходов представлен в Приложении 1 и в Приложении 2 соответственно.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений и выбытий определяется в  порядке, приведенном в Приложении 5.

Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке, что и доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Для обобщения  информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 – активно-пассивный (без остатка), сопоставляющий. К счету 91 могут быть открыты субсчета:

      90–1 «Прочие доходы» - для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами;

      91–2 «Прочие расходы» - для учета прочих  расходов;

      91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

В течение отчетного года записи по кредиту 91–1 и дебету субсчета  91–2 производится накопительно. Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1  и дебетового оборота по субсчету  91–2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
         Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по прочим операциям. Перечень прочих прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду [39].

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом: финансовый результат от прочих видов деятельности равен сумме прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) минус сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Полученный финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

      Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц;

      Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца синтетический счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

      Д 91-1   К 91-9 - списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;

      Д 91-9   К 91-2 -  списано сальдо субсчета «Прочие расходы».

Аналитический учет  по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [12].

Рассмотрим пример отражения в учете прочих доходов на примере 5:

Пример 5

ООО «Альфа» начислило доход от сдачи имущества в аренду (сдача имущечтва не является предметом деятельности) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Прочие расходы (материалы) от сдачи имущества в аренду составили 65 000 руб.

В течение года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие записи (Приложение 6).

По окончании года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие записи (Приложение 6).

Таким образом, по окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрыли внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В результате, ООО «Альфа» получило прибыль от сдачи имущества в аренду  в размере 35 000руб.

24

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказываемых услуг [12].

2.3 Учет чистой  прибыли организации

В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению для обобщения информации о формировании прибыли организации в отчетном году предусмотрен активно-пассивный  счет 99 «Прибыли и убытки». По дебиту этого счета отражают убытки и потери, а по кредиту – прибыль и доходы. Чистая прибыль как конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.