Учет формирования и использования прибыли организации

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо [с. 342, 20]. Таким образом, сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

В течение отчетного года на счёт 99 «Прибыли и убытки» относят:

1. суммы условного расхода на прибыль;
2. суммы условного дохода по налогу на прибыль;
3. признание сумм постоянных налоговых обязательств;
4. стоимость списанных налоговых активов при продаже или досрочном списании объектов учета, обусловивших их признание;
5. суммы списанных налоговых обязательств при выбытии объекта учета, по которому эти обязательства были начислены;
6. начисление налоговых платежей при специальных налоговых режимах (налог на прибыль, единого налога на вмененный доход, налога начисленного при применении упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога);
7. штрафные санкции по налогам и сборам, которые начислены контролирующими органами и  признаны организацией или присуждены судом.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса организации.

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год. Такая операция необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с «нуля».

Обычно реформация баланса осуществляется 31 декабря отчетного года, после того, как в бухгалтерском учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция. При этом необходимо закрытие всех счетов учета результатов финансово-хозяйственной деятельности организации [39].

Закрытие счетов учета финансовых результатов представлено в Приложении 7.

         После закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль организации в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» формируется  в бухгалтерском учете с учетом налога на прибыль, рассчитанного на фактическую бухгалтерскую прибыль. 

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату [13]. 

В бухгалтерском учете организации условный расход (условный доход) отражается следующими проводками (таблица 4):

Таблица 4 – Отражение в бухгалтерском учете условного расхода (условного дохода)

Также на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов (Таблица 5):

Таблица 5 – Отражение в бухгалтерском учете сумм постоянных налоговых обязательств и активов

Кроме того, на счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Списание ОНА/ОНО», списываются суммы отложенных налоговых активов и обязательств.

Такое списание необходимо произвести при выбытии активов и (или) обязательств, по которым они были начислены.

Сальдо, образовавшееся на счете 99 «Прибыли и убытки» до начисления налога на прибыль, является финансовым результатом по итогам хозяйственной деятельности организации [с.342, 29]. 

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса организации.

Сумма чистой прибыли  отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Дебет 99    Кредит 84 - списана чистая прибыль отчетного года;

Эта сумма  отражается по строке «Чистая прибыль (убыток)» в форме «Отчет о прибылях и убытках». Схема формирования чистой прибыли представлена в Приложении 8.

Для более точного понимания процесса реформации баланса и отражение чистой прибыли (убытка) рассмотрим пример (пример 6):

Пример 6

ООО «Заря» по итогам 2009 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99 «Прибыли и убытки» (Приложение 9).

При реформации баланса субсчета к счетам учета финансовых результатов закрываются следующим образом (Приложение 10).

Таким образом, все субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на конец года будут закрыты.  Исчисленная чистая прибыль в сумме 322620 руб. заключительной проводкой будет отражена последней записью в таблице приложения.

3 Учет использования прибыли организации

Чистая прибыль организации за отчётный год представляет собой итоговый финансовый результат её деятельности за этот период, выявленный на основании учёта всех хозяйственных операций данной организации.

В соответствии с действующим законодательством чистая прибыль, полученная организацией в результате своей финансово-хозяйственной деятельности, может распределяться между собственниками имущества. А может оставаться в распоряжении организации.

Таким образом, прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, является «нераспределённой» между собственниками прибылью.

В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ и подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ распределение суммы прибыли может осуществляется только на основании компетентного органа организации:

      общего собрания акционеров в акционерном обществе, которое проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года;

      собрание участников в обществе с ограниченной ответственностью, которая проводится не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца после окончания года.

Исключение могут составлять расходы, оплачиваемые за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев).

Направления расходования чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т.е. по решению учредителей).

Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) – 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Общество с ограниченной ответственностью тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Если же участники общества приняли решение о его создании, то размер резервного фонда и порядок его формирования определяется в уставе общества, а порядок использования этих средств определяется высшим органом управления обществом. Это следует из статьи 30 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

В соответствии со статьей 35 ФЗ «Об акционерных обществах» резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

По решению учредителей организация может направить чистую прибыль на:

      выплату дивидендов;

      увеличение уставного капитала;

      увеличение резервного капитала;

      осуществление мероприятий социального характера;

      финансирование капитальных вложений;

      целевое финансирование;

      погашение убытков прошлых лет;

      другие цели.

В соответствии с планом счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании не выплаченных в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера [с.513, 30].