Учет готовой продукции и её продажа

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту - нормативную  или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, Услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в  дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Сопоставлением дебетовых  и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции  от нормативной или плановой и  списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении  отдельных расчетов отклонений фактической  себестоимости продукции от стоимости  ее по учетным ценам по готовой, отгруженной  и проданной продукции, поскольку  выявленное отклонение по готовой продукции  сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

1.5 Учет готовой продукции в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии

Количественный  учет готовой продукции по ее видам  и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов.

В последнее  время многие организации применяют  бескарточный метод учета готовой  продукции. При данном методе с помощью  ЭВМ ежедневно составляют оборотные  ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции  относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

На  автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой  продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются  справочники продукции, в которых  содержатся сведения об облагаемой и  необлагаемой различными видами налогов  продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой  себестоимости и др.

Движение  готовой продукции в бухгалтерии  учитывают также аналогично учету  материалов. Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

2. Учет продажи готовой продукции
1. Документальное оформление продаж

 Продажа представляет собой третью стадию кругооборота средств предприятия. Продажа осуществляется в соответствии с заключенных договорами, либо путем свободной продажи через розничную сеть.

При установлении отпускных цен указывается  франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке.

Основанием  для отгрузки готовой продукции  служат приказы отдела маркетинга. На основании приказа склад выписывает накладную на отпуск продукции, а  бухгалтерия счет-фактуру, в которой  выделяют суммы НДС начисленный  на стоимость отгруженной продукции.

На  основании товарно-транспортных, ж/д  накладных бухгалтерия выписывает платежные документы, данные которых  ежедневно записываются в ведомость  № 16. Оперативный учет отгрузки ведут  в отделе маркетинга, в специальных  карточках или журналах.

Со склада готовую  продукцию отпускают покупателю после предъявления им доверенности.[2]

2. Синтетический учет отгрузки и продажи готовой продукции

Cинтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.[3]

Отгруженная покупателям готовая продукция  по продажным ценам включая НДС  отражается по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 91/1 «Прочие  доходы». Одновременно себестоимость  отгруженной продукции списывается  по дебету 90/2 «Себестоимость продаж»  и кредиту 43 «Готовая продукция». Коммерческие расходы, связанные с продажей готовой  продукции отражают по дебету 90/2 «Себестоимость продаж» и по кредиту 44 «Расходы на продажу». От суммы полученной выручки  за отгруженную продукцию исчисляют  НДС для уплаты в бюджет по дебету 90/3 «НДС по приобретенным МПЗ» и  кредиту 68 «Расчет по налогам и  сборам».

Моментом  получения выручки от продажи  считается наиболее ранняя из следующих  дат:

1. день отгрузки продукции
2. день оплаты продукции

При этом в налоговом учете оплата признается прекращение встречного обязательства перед поставщиков  налогоплательщика, а в бухгалтерском  учете продукция считается реализованной  в момент перехода права собственности  к покупателю.

Финансовый  результат от продажи готовой  продукции определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи».

Если  кредит по счету 90 «Продажи» больше кредита по счету 90, то возникает  кредитовое сальдо, которое означает прибыль от продажи и отражается по дебету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»  и кредиту 99 «Прибыли и убытки», обратная ситуация – убыток, который отражается по дебету 99 «Прибыли и убытки» и  кредиту 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Если  выручка от продажи продукции  какое-то время не может быть признанной в бухгалтерском учете (при экспорте, либо продажа осуществляется через  посредника), то для учета такой  продукции используют счет 45 «Товары  отгруженные». При отгрузке указанной  продукции она списывается с  дебета 45 «Товары отгруженные» на кредит 43 «Готовая продукция» - по учетной  стоимости. После получения извещения  о признании выручки от продажи  делают запись: дебет 90/2 «Себестоимость продаж» кредит 45 «Товары отгруженные». Одновременно стоимость продукции  по ценам продажи включая НДС  отражают по дебету 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту 90/1 «Выручка». Исчисленная сумма НДС отражается по дебету 90/3 «НДС по приобретённым  МПЗ» и кредиту 68 «Налог на добавленную  стоимость». Далее определяют финансовый результат от продажи.

Кроме того на счёте 45 «Товары отгруженные»  указывают готовые изделия и  товары переданные другим предприятиям для продажи на комиссионной основе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Расчетная часть

 

Таблица 1

Журнал регистрации  хозяйственных операций за декабрь _2011_____г

№ пп	Документ	Краткое содержание операций	Наименование  корр. Счетов		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит	Частная	Общая
Учет денежных средств
1	Устав. Протокол собрания учредителей	По решению учредителей  увеличен уставный капитал предприятия	75.1	80		72 600,00
2	Выписка из расчетного счета	Зачислены на расчетный счет взносы в уставный капитал	51	75.1		54 450,00
3	Выписка из расчетного счета  и договор ссуды.	Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка	51	66		242 000,00
4	Выписка из расчетного счета, денежный чек и приходный кассовый ордер	Получено в кассу с  расчетного счета на хозяйственные  нужды	50	51		2 420,00
5	Расходный кассовый ордер	Выдано из кассы под  отчет Петрову А.С. на хозяйственные  нужды	71.1	50		2 420,00
6	Авансовый отчет Петрова  А.С. Денежный и товарный чеки магазина	Приобретены в магазине за наличный расчет материалы	10.1	71.1		1 450,00
7	Приходный кассовый ордер	Петровым А.С. сдан в кассу  остаток неизрасходованных подотчетных  сумм	50	71.1		97000
Учет основных средств
8	Акт приемки-передачи основных средств	Получены от учредителя основные средства	08.4.1	75		18 150,00
9	Расчетно-платежные документы  поставщика	Акцептованы платежные документы  поставщика за станок F1, не требующий  монтажа:

 

Продолжение таблицы 1

		- его стоимость	08.4.2	60.1.1	18 150,00
		- НДС	19	60.1.1	3 267,00	21 417,00
10	Счет и договор с  посреднической организацией	Акцептован счет посреднической организации, через которую приобретен станок:
		- стоимость услуги	08	76.5.1	653,40
		- НДС	19	76.5.1	117,61	771,01
11	Расчетно-платежные документы  транспортной организации	Акцептованы платежные документы  транспортной организации за доставку станка F1:
		- стоимость, доставки	08.4.2	60.1.2	1 210,00
		- НДС	19.1	60.1.2	217,80	1 427,80
12	Выписка из расчетного счета  и платежные поручения.	Оплачены полностью:
		- счета поставщика	60.1.1	51	21 417,00
		- услуги посреднической  организации	76.5.1	51	771,01
		- услуги транспортной  организации	60.1.2	51	1 427,80	23 615,81
13	Расчет НДС	Списан в уменьшение задолженности  в бюджет по НДС (налоговый вычет)
		- начисленный поставщику	68.1	19.1	3 267,00
		- начисленный посреднической  организации	68.1	19.1	117,61
		- начисленный транспортной  организации	68.1	19.1	217,80	3 602,41
14	Акт приемки-передачи и акт  ввода в эксплуатацию	Принят в эксплуатацию станок F1	01.1.1	08.4.2	20 013,40
15	Ведомость начисления износа основных средств	Начислен износ по нормам амортизации:
		- оборудования и здания  цеха	25	02.1	5 445,00

 

Продолжение таблицы 1

		- здания офиса	26	02.1	605,00	6 050,00
16	Расчетно-платежные документы  поставщика	Акцептованы платежные документы  подрядчика за выполненный капитальный  ремонт оборудования основного цеха:
		- стоимость ремонта	25	60.1.3	9 680,00
		- НДС	19.3	60.1.3	1 742,40	11 422,40
17	Выписка из расчетного счета  и платежное поручение.	Перечислено в оплату платежных  документов подрядчика полностью	60.1.3	51		11 422,40
17а	Расчет НДС	Списан в уменьшение задолженности  в бюджет по НДС (налоговый вычет)	68.1	19.3	1 742,40
18	Акт о ликвидации	Списывается пришедшее в  негодность деревянное здание склада (весь материал от разборки здания подлежит утилизации):
		- его первоначальная стоимость	01.2	01.1	38 720,00
		- износ на день ликвидации	02	01.2	38 720,00	38 720,00
19	Счет и договор с  ремонтной организацией. Акт приемки-передачи	Для соответствия современным  требованиям увеличена оперативная  память компьютера (первоначальная стоимость 10 000 руб.) и установлен дисковод для  лазерных дисков:
		- стоимость блока оперативной  памяти	08.4.3	60.1.4	1 210,00
		- стоимость дисковода	08.4.3	60.1.4	1 996,50

 

Продолжение таблицы 1

		- установка оперативной  памяти и дисковода	08.4.3	60.1.4	1 815,00
		- НДС	19	60.1.4	903,87	5 925,37
19а	Акт приема-передачи	Объект ОС выведен для  ремонта (компьютер)	08.4.3	01.1	12 100,00
20	Выписка из расчетного счета	Оплачены услуги ремонтной  организации	60.1.4	51		5 925,37
20а	Расчет НДС	Списан в уменьшение задолженности  в бюджет по НДС (налоговый вычет)
		- оплаченный ремонтной  организации	68.1	19.1	903,87	903,87
21	Расчет бухгалтерии	Затраты по проведенной модернизации отнесены на увеличение балансовой стоимости  компьютера	01.1	08.4.3		5 021,50
22	Расчетно-платежные документы	Признаются и включаются в состав соответствующих доходов  суммы предъявленных покупателю платежных документов за оборудование (установка К = 1):
		- продажная стоимость	62.1.1	91.1	25 210,35
23	Акт приемки-передачи	Передана покупателю установка  К = 1:
		- первоначальная стоимость	01.2	01.1	24 200,00
		- амортизация на день  передачи	02	01.2	605,00

 

Продолжение таблицы 1

24	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданному оборудованию	91/2	68.1		3 845,65
25	Выписка из расчетного счета. Платежное поручение	Поступила выручка за проданное  оборудование	51	62.1.1		25 210,35
26	Расчет бухгалтерии	Признается и включается в состав соответствующих расходов остаточная стоимость оборудования	91.2	01.2	23 595,00
27	Акт приемки-передачи	Принят в текущую аренду склад для хранения продукции	01.1	76.5.2		42 350,00
28	Расчет бухгалтерии	Начислена арендная плата  за склад в текущем месяце:
		- сумма арендной платы	25	76.5.2	2 420,00
		- НДС	19.3	76.5.2	435,60	2 855,60
29	Выписка из расчетного счета. Платежное поручение	Перечислена арендодателю арендная плата за отчетный месяц	76.5.2	51		2 855,60
29а	Расчет НДС	Списан в уменьшение задолженности  в бюджет по НДС (налоговый вычет)	68.1	19.3	435,60
Учет материалов
30	Расчетно-платежные документы  поставщика	Акцептованы платежные документы  поставщика за материалы производственного  назначения:
		- их стоимость	10.1	60.1.5	36 300,00
		- НДС	19.3	60.1.5	6 534,00	42 834,00
31	Расчетно-платежные документы  поставщика	Акцептованы платежные документы  поставщика за доставку материалов: