Учет и анализ финансовых результатов

Прибыль является важнейшим показателем деятельности коммерческих организаций. С одной стороны, она отражает конечный финансовый результат, с другой - это главный источник финансовых ресурсов фирмы, формирующий собственный капитал. В условиях рыночной экономики ее величина определяет направления инвестирования. Предприниматель вкладывает средства прежде всего в доходные виды экономической деятельности, где можно достичь наибольшего прироста стоимости, так как это источник дальнейшего развития его бизнеса.

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса.

Получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может понести убытки. Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

Кроме того, величина прибыли имеет стратегическое значение и для бюджетов всех уровней, поступая в виде налога для обеспечения выполнения различных государственных программ.

В современной экономике прибыль рассматривают с двух позиций - микроэкономического и макроэкономического уровней. На микроэкономическом уровне ее связывают с процессом образования в действующих организациях, а на макроэкономическом - определяется место прибыли в доходе государства[1].

Прибыль как микроэкономическая категория – это часть добавленной стоимости организаций, произведенной в данном экономическом субъекте и реализованной в составе товарной продукции.

Ряд ученых считают, что прибыль предприятия является важнейшей экономической категорией и основной целью предпринимательской деятельности. При этом, характеризуя прибыль, считают, что как экономическая категория она отражает совокупность отношений субъекта хозяйствования, участвующих в формировании и распределении национального дохода.[2]

Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций. Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли означает, что все расходы покрываются с избытком доходами. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В отечественной экономической теории долгое время считалось, что единственным источником прибыли является труд. Без сомнения, труд является источником формирования прибыли, но она может быть получена и на основе привлечения капитала, а также с помощью ряда других факторов. Так, американский экономист Самуэльсон считал, что прибыль - это безусловный доход от факторов производства, это вознаграждение за предпринимательскую деятельность, технические нововведения и усовершенствования, за умение рисковать в условиях неопределенности, это монопольный доход и этическая категория.[3]

Понятие «прибыль» имеет разные значения с точки зрения организации, потребителя и государства. Но во всех случаях оно означает получение выгоды. Если организация работает прибыльно, то это означает то, что покупатель, приобретая товары у продавца, удовлетворяет свои потребности, а государство за счет поступающих налогов от продажи финансирует социальные задачи и поддерживает убыточные объекты.

Прибыль (Income) – это разница между выручкой и всеми затратами на производственную и финансовую деятельность предприятия. Она характеризует превышение (если наоборот, то убыток) выручки над расходами, является главным показателем эффективности хозяйственной деятельности и отражает цель предпринимательства.

В контексте стратегического управления прибыль – это приращение за период капитала и имущества[4].

Базой порядка формирования прибыли служит принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель (рис.1.).

Рис.1. Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта

Прибыль каждого предприятия формируется из следующих источников:

1)           Прибыль от реализации продукции (предоставления услуг) - это прибыль от операционной деятельности предприятия. Данный вид прибыли отображает результат от основной деятельности предприятия на рынке и его профиля. Она является разностью между выручкой от реализации продукции (без учета налога на добавленную стоимость) и полной себестоимостью продукции.

2)     Прибыль от продажи имущества - это прибыль предприятия от продажи материальных активов (основных фондов, запасов) и нематериальных активов, ценных бумаг и т.д. Она определяется как разница между ценой продажи и балансовой (остаточной) стоимостью объекта, который продается.

3)     Прибыль от внереализационных операций - это прибыль от совместной деятельности предприятий, проценты по приобретенным акциям, штрафы, которые выплачиваются другими предприятиями за нарушение договорных обязательств, доходы от владения долговыми обязательствами, роялти и т.д.

Кроме выше названных источников можно также выделить следующие:

­         инициатива предпринимателей;

­         благоприятные обстоятельства;

­         прибыль, признанная налоговыми органами, и т.д.

Бесспорно, перечисленные источники способствуют образованию прибыли, но они настолько тесно связаны между собой, что осуществить их выделение на практике составляет определенные трудности, а зачастую выполнить это просто невозможно[5].

В современной экономической науке не сложилось едино­го мнения, что относить к функциям прибыли. Но все же наиболее важнейшие функциями прибыли относятся[6]:

1)     характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

2)     является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия (налог на прибыль – важнейший элемент доходов государственного бюджета).

Прибыль классифицируют по следующим признакам[7]:

1)     по источникам формирования - прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации имущества, прибыль от внереализационных операций;

2)     по составу элементов, формирующих прибыль, - маржинальная, валовая, балансовая и чистая прибыль предприятия;

3)     по характеру налогообложения - налогооблагаемая и не облагаемая налогом части прибыли;

4)     по характеру инфляционной "очистки" - номинальная и реальная прибыль;

5)     по периоду формирования - прибыль предшествующего, отчетного и планового периодов;

6)     по регулярности формирования - чрезвычайная прибыль (убыток);

7)     по характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), - капитализируемая и потребляемая ее части (нераспределенная и распределенная прибыль);

8)     по значению итога хозяйствования различают положительную прибыль (или, собственно, прибыль) и отрицательную прибыль (убыток).

Существуют и другие признаки классификации, а также виды прибыли, выделяемые разными авторами[8]. Для практических целей управления в первую очередь необходимо разграничение бухгалтерской и экономической прибыли.

Экономическая прибыль – это разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками. При оценке экономической прибыли, учитывают не только явные затраты (себестоимость, текущие расходы), но и альтернативные упущенную выгоду, требуемый минимальный доход на капитал, измеряемый процентной ставкой.

Бухгалтерская прибыль (убыток) – это конечный финансовый результат деятельности организации, выявленный за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций (сопоставления
доходов и расходов отчетного периода) и оценки статей
бухгалтерского баланса по правилам, установленным нормативными документами.[9]             

Бухгалтерская прибыль (убыток) исчисляется нарастаю­щим итогом в течение отчетного года и состоит из следующих основных элементов:

­         прибыль (убыток) от продажи продукции;

­         сальдо прочих доходов и расходов.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг), со­ставляющая основную часть бухгалтерской прибыли (убытка) организации, определяется как разница между доходами и рас­ходами между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли:

­         валовая прибыль;

­         прибыль (убыток) от продаж;

­         прибыль (убыток) до налогообложения;

­         прибыль (убыток) от обычной деятельности;

­         чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода).

Валовая (балансовая) прибыль (Gross Profit) - разность между чистым доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Себестоимость реализованной продукции, кроме производственных затрат, также включает в себя величину сопутствующих платежей: налог на имущество; налог с владельцев транспортных средств; плата за землю; акцизный сбор и т.д. Соответственно валовая прибыль уменьшается на эти сборы и платежи.

Операционная прибыль (Operating Profit) - это балансовая прибыль, откорректированная на разность других операционных доходов и операционных расходов.

Другие операционные доходы включают в себя доход от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (который уже заложен в валовой прибыли):

­         доход от аренды имущества;

­         доход от операционной разницы курса;

­         доходы от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций);

­         возмещение ранее списанных активов и тому подобное.

Операционные расходы включают в себя расходы  на ведение операционной деятельности предприятия, а именно:

­         административные расходы (общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия);

­         расходы на сбыт (расходы на хранение, сбыт продукции, на рекламу, доставку продукции потребителям и т.д.);

­         прочие операционные расходы (себестоимость реализованных производственных запасов, безнадежные долги, потери от операционной разницы курса, потери от обесценивания запасов, наложенные экономические санкции и прочие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (за исключением расходов, включенных в себестоимость продукции)).

Операционная прибыль является отражением эффективности основной деятельности предприятия и показывает, насколько успешным является производственная деятельности компании без учета влияния других факторов.

Прибыль от обычной деятельности - это операционная прибыль, откорректированная на величину финансовых доходов и финансовых расходов. К финансовым доходам относиться:

­         доход от инвестиций в другие предприятия;

­         дивиденды;

­         проценты по займам;

­         доход от не операционной разницы курса и др.

Что касается  финансовых расходов, к ним относятся:

­         выплата процентов за ссудный капитал;

­         потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов;

­         другие потери и расходы, не связанные с операционной деятельностью.

Прибыль от обычной деятельности является прибылью подлежащей налогообложению (налогооблагаемой прибылью).

Чистая прибыль (Net Income) - это прибыль, которая поступает в распоряжение предприятия после уплаты налога на прибыль. Чистую прибыль предприятие использует по своему усмотрению в двух направлениях:

1)     фонд накопления (реинвестируемая прибыль) используется на развитие производства, создание резервного фонда, инвестирование в другие предприятия;

2)     фонд потребления используется для выплаты владельцам, акционерам, материальные поощрения персоналу по результатам работы, решения социальных проблем, благотворительность.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие. За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и, в конечном счете, повышения жизненного уровня населения.