Учет и анализ финансовых результатов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Марта 2012 в 13:43, дипломная работа

Описание

Цель исследования – в проведении комплексного исследования основных показателей финансовых результатов, а также в оценке структуры баланса предприятия и на основании полученных результатов сделать выводы об эффективности его финансово-хозяйственной деятельности.

Содержание

Введение
3
1. Экономическая сущность и порядок формирования финансовых результатов деятельности
9
1.1. Прибыль как показатель эффективности хозяйственной деятельности и источник приращения капитала
9
1.2. Сущность и состав доходов и расходов как экономической базы формирования финансовых результатов
20
2. Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО «Наше время в наших делах»
27
2.1. Порядок формирования финансовых результатов
27
2.2. Налогообложение прибыли организации
32
2.3. Бухгалтерская отчетность о финансовых результатах
38
3. Анализ финансовых результатов ООО «Наше время в наших делах»
40
3.1. Общая оценка состояния финансовых результатов
40
3.2. Факторный анализ прибыли
43
3.3. Анализ показателей рентабельности
48
3.4. Анализ распределения и использования прибыли
51
Заключение. Выводы и предложения
57
Список литературы
61
Приложения
65

Работа состоит из  1 файл

ДИПЛОМ 2010 Учет и анализ финансовых результатов.doc

— 1.15 Мб (Скачать документ)

­         отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

­         штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

­         возмещение причиненных организацией убытков;

­         убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

­         суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

­         курсовые разницы;

­         сумма уценки активов;

­         перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

­         прочие расходы – это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

 

 

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

                  2.1. Порядок формирования финансовых результатов

 

Финансовые результаты - это заслуга организации. Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а убыток - результатом плохой работы или внешних отрицательных факторов.

Основными нормативными документами бухгалтерского учета финансовых результатов являются: Положения по бухгалтерскому учету от 06.05.1999 г.: «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации»      ПБУ 10/99. Кроме основных нормативных документов финансовые результаты деятельности организации  регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ  от  21 ноября 1996 г., а также ПБУ 4/99 от 06.07.1999  «Бухгалтерская отчетность организации», и другими нормативными актами.

Финансовые результаты деятельности ООО «Наше время в наших делах» отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. (с измен. и доп. от 18.09.2006 № 115н). Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Отчет о прибылях и убытках формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99 (Приложение И).

Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 Отчет о прибылях и убытках» нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (Приложение Е, З).

Для определения финансового результата деятельности организации, необходимо закрыть отчетный период. В бухгалтерском учете отчетным периодом признается месяц[12].

 

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов: по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи») и по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между: выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов) и расходами, связанными с производством и реализацией.

Результат от прочих операций определяется как разница между: прочими доходами и прочими расходами.

Процедура закрытия отчетного периода в ООО «Наше время в наших делах»  включает в себя:

1)     списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с реализацией;

2)     сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

3)     списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);

4)     списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов ООО «Наше время в наших делах» (Приложение Г) осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

 

 

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации.

Планом счетов ООО «Наше время в наших делах» (Приложение Г) рекомендуются следующие субсчета:

1)     90-1 «Выручка», субсчет предназначен для обобщения информации о выручке;

2)     90-2 «Себестоимость продаж», субсчет предназначен для обобщения информации о себестоимости продаж;

3)     90-3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах НДС, подлежащих к получению от покупателя;

4)     90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 в ООО «Наше время в наших делах»  производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно выявляется финансовый результат путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по этим субсчетам, который заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Планом счетов ООО «Наше время в наших делах» (Приложение Г) рекомендуются следующие субсчета:

1)     91-1 «Прочие доходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих доходах;

2)     91-2 «Прочие расходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих расходах;

3)     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», субсчет предназначен для выявления финансового результата от прочих видов деятельности.

Порядок формирования информации по счету 91 аналогичен счету 90. На первое число нового года сальдо по этому счету быть не должно.

Конечный финансовый результат деятельности ООО «Наше время в наших делах» за отчетный год выявляют на счете 99 «Прибыли и убытки», записи по которому ведут накопительно в течение года.

Согласно Плану счетов ООО «Наше время в наших делах» (Приложение Г) на счете 99 в течение отчетного года отражается следующая информация:

1.      Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

2.      Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности;

3.      Расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и т.п.);

4.      Суммы налога на прибыль, налоговые санкции.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выявляется конечный финансовый результат этого периода. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Таким образом, данная технология обработки информации по счетам 90, 91 и 99 позволяет обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                 2.2. Налогообложение прибыли

 

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период служит источником исполнения обязательств организации перед обществом и собственниками, а также источником расширенного воспроизводства для самой организации.

Обязательства перед самим обществом организация исполняет посредством изъятия в государственный бюджет части прибыли, заработной платы организаций за отчетный период, в виде на­лога на прибыль.

Определяя налоговую политику в области налогообложения прибыли, государство также учитывает необходимость обеспе­чения процесса расширенного воспроизводства, что как мини­мум предполагает изъятие только той части прибыли, которая остается после компенсации всех затрат, связанных с производством и продажей продукции. Осуществление организацией затрат непроизводственного характера даже в случае  их санкционирования собственниками не должно затрагивать интересы формирования государственного бюджета, следовательно, не должно учитываться при исчислении налога на прибыль.

Следует иметь в виду, что бухгалтерская прибыль (убыток), системно формируемая в бухгалтерском учете, чисто экономи­ческая категория. Бухгалтерскую прибыль (убыток) определяют исходя из экономического содержания влияния на величину собственного капитала компании произведенных в отчетном периоде расходов и полученных доходов. При этом расходы не­которых видов, уменьшающие собственный капитал компании, следовательно, формирующие бухгалтерскую прибыль, могут быть санкционированы собственниками, но при этом иметь непроизводственный характер (например, расходы на созда­ние корпоративной культуры в компании путем организации совместного проведения досуга)[13]. Очевидно, что такой подход к исчислению показателя прибыли не может в полной мере соответствовать интересам государства при определении налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет. Значит, показатели прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения будут различаться.

Процесс реформирования национальной учетной системы в соответствии с МФСО требовал исключения влияния налоговых факторов на формирование бухгалтерской прибыли в целях получения достоверных показателей бухгалтерской отчетности, что было обеспечено путем полного выделения процедуры расчета показателя налогооблагаемой прибыли из системы бухгалтерского учета.

Вступившая в действие с 1 января 2002 года  глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации ввела понятие обособленной от бухгалтерского учета системы признания доходов и расходов для целей налогообложения, что обеспечило внесистемное определение показателей доходов и расходов, принимаемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли[14].

Для целей исчисления налога на прибыль организации должны организовать самостоятельную систему налогового учета, в рамках которой происходит признание полученных доходов и понесенных расходов с точки зрения установленных налоговым законодательством правил формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.  

Отчетный период для исчисления налога на прибыль - отчетный год, совпадающий с календарным годом. В течение отчетного периода ежемесячно (ежеквартально) организации рассчитыва­ют авансовые платежи налога на прибыль. ООО «Наше время в наших делах» отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

В целях исчисления налога на прибыль, подлежащего взно­су в бюджет, совершенные в течение отчетного периода хо­зяйственные операции, оформленные в установленном порядке первичными документами, приведшие к доходам и расходам, признаваемым в целях обложения налогом на прибыль, регулируются в самостоятельно разрабатываемых организацией налоговых.

Данные налоговых регистров служат основанием исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расчета налога на прибыль по установленной налоговой ставке и заполнения налоговых деклараций.

Таким образом, в настоящее время в системе бухгалтерского учета не  формируется показатель налогооблагаемой прибыли, а налог на прибыль определяется по установлен ставке (основная ставка - 20%) на базе внесистемной сгруппированной информации[15].

Исчисленная в системе налогового учета фактическая сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога на прибыль отражается проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Процедура закрытия счетов учета финансовых результатов получила название «реформация баланса». Реформация баланса происходит 31 декабря отчетного года. Свод заключительных проводок отчетного года по реформации баланса приведен в таблице 1.

 

 

 

Таблица 1 «Свод заключительных проводок отчетного года по реформации баланса»

Информация о работе Учет и анализ финансовых результатов