Учет и аудит денежных средств

    Во  время аудиторской проверки в ООО «Престиж» была проведена инвентаризация кассы. По результатам был составлен акт и подписан аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Касса на предприятии оборудована несгораемым шкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом. Договор о материальной ответственности имеется в наличии. Приходные и расходные документы оформлены правильно. Лимит кассы, установленный в размере 5000 рублей соблюдается. Подписи соответствуют действительным. Регистрация приходных, расходных документов ведется в книге регистрации. Кассовая книги прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, ведется правильно. Штампа "Погашено" и "Оплачено" на предприятии нет. Ведомости на выдачу заработной платы подсчитывается на компьютере. Фамилии в платежных ведомостях соответствуют приказом о приеме на работу. Проводки составляются правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса» и главной книги.

    В кассе хранятся денежные документы. К ним относятся проездные билеты. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы". Аудитор проверял:

• правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы" и записей в книге по учету и движению денежных документов.

2. 6 Аудиторская проверка операций по расчетному счету

    Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

    Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций по счетам в банке, включает:

    - основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения  операций на расчетном, валютном  и других счетах в банках  и бухгалтерский учет этих операций;

    - бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский  баланс (ф. N 1) и Отчет о движении  денежных средств (ф. N 4);

    - налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

    - приказ об учетной политике  организации;

    - регистры синтетического учета  операций на счетах в банке;

    - первичные документы, оформляющие  операции по счетам в банке.

    По  приказу об учетной политике аудитор  знакомится:

    - с рабочим планом счетов, используемых  для отражения операций по  счетам в банке;

    - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств  на счетах в банке;

    - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных  с учетом денежных средств  на счетах в банке;

    - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

    При аудите операций по расчетному счету  обращалось внимание на следующее:

- соответствуют  ли суммы по выпискам банка  суммам, указанным в приложенных  к ним первичных документах;

- имеется  ли на первичных документах, приложенных  к выпискам, штамп банка. В случае, если выявлены документы без  штампа банка, необходимо провести  встречную проверку в банке  (либо сделать письменный запрос) с целю выявления правильности  произведенной операции;

- правильность  и полноту зачисления денежных  средств, сданных в банк наличными;

- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.д.), а также доверенность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

- соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости на счете 51 и в главной книге (1С - "Бухгалтерия");

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

    Полноту банковских выписок устанавливают  по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток  средств на конец периода в  предыдущий выписке банка по счету  должен равняться остатку средств  на начало периода в следующей выписке. Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

    ООО «Престиж» обслуживается в МДМ-Банке, имеет расчетный счет. Аудиторская проверка показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 51 «Расчетный счет», а также записям главной книги. На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты.

     ООО «Престиж» учет безналичных форм расчетов ведет в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Центробанком РФ от 3.10.2002 г. №2-П и Гражданским кодексом РФ). Валютных и специальных счетов ООО «Престиж»  не имеет. Аккредитивами - не пользуется. Учет и движение денежных средств по расчетному счету, как и по кассе полностью автоматизирован.

2. 7 Аудит расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками

    Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям:

- наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

- правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;

- полнота оприходования и списания полученных ценностей.

    При проверке аудита расчетов с поставщиками обращалось особое внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
• следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора;
• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
• полнота оприходования материальных ценностей;
• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов);
• предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• соответствие данных журналов-ордеров № 6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

    При проверке расчетов с поставщиками в  ООО «Престиж» было проверено наличие договоров на поставку книжной продукции, а также правильность их оформления. По результатам проверки нарушений выявлено не было. Во всех договорах указаны юридические адреса заказчика и исполнителя, имеются печати и подписи обеих сторон. Все условия поставки и оплаты оговорены и согласованы. Предприятие имеет кредиторскую задолженность перед поставщиками в размере 67 тысячи рублей: ЗАО «Бомор» 50 тысяч рублей; «Диздей» 17 тысяч рублей. Эта ситуация сложилась прежде всего из-за задержки поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от покупателей. Ожидается приход денежных средств от покупателей и заказчиков в размере 100 тысяч рублей. Задолженности с истекшим сроком исковой давности на предприятии нет. Инвентаризация расчетов с поставщиками проводилась. Счета-фактуры, предъявляемые поставщиками предприятию, оформлены верно. Так как на предприятии бухгалтерский учет ведется в «1-С бухгалтерии», то журнал-ордер №6 автоматизирован и называется «Журнал-ордер по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По ведению Журнала-ордера по этому счету нарушений выявлено не было.

    При аудите расчетов с покупателями и  заказчиками устанавливалось: заключены ли договора поставки продукции; реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов; правильность ведения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок); правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнал-ордер №11, главной книге и балансе.

    Проверка  показала, что все договора на поставку продукции с покупателями заключены. Но по следующим договорам нарушено оформление: в договорах с «Вердервисом» и с «Бум-Домом» не проставлены номера, пропущены реквизиты заказчика стороны. Аналитический учет, журнал-ордер и ведомость по счету №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется также как и по счету №60 на компьютере. Нарушений по их ведению не обнаружено. 

    2. 8 Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

    Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами  включало проверку:

• наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;
• соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;
• наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;
• мер по взысканию дебиторской задолженности;
• своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;
• правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).

    При аудите расчетов желательно установить причины расхождений данных учета  с данными актов сверок, размеры  просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике.

    Анализ  счета 76, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субконто «Организации», показывает какие расчеты и с какими организациями были произведены за интересующий нас период, а общий анализ счета показывает обобщенные суммы по прошедшим операциям. За время проверки по счету 76 нарушений не выявлено. Что касается расчетов по ссудам, то предприятие не выдает ссуды.

Вывод:

      Предприятие ООО «Престиж» является юридическим  лицом, осуществляет свою деятельность с 2000 года, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в банке «МДМ-банк». В   ООО  "Престиж"   бухгалтерский   учет   ведется   самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный  бухгалтер  обеспечивает  соответствие   осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ,  контроль  за движением имущества и выполнением обязательств. На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С- Бухгалтерия".

      Для приема, хранения и расходования наличных денег - предприятие ООО «Престиж»  имеет кассу. С расчетного счета предприятия производятся большая часть платежей. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Для учета наличия движения денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия используется активные счет 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».