Учет и аудит нематериальных активов

 

 

ОГЛМВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                       4

I. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ                                                                   5

1 Понятие нематериальных  активов                                                                                5

2. Оценка нематериальных  активов                                                                                 7

3 Учет наличия и движения  нематериальных активов                                                  8

4. Учет поступления нематериальных  активов                                                              9

5 Учет амортизации нематериальных  активов                                                             11

6. Учет выбытия нематериальных  активов                                                                   13

II АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ                                                              14

1. Цели и задачи аудита нематериальных активов                                                       14

2. Нормативные документы регламентирующие порядок учета нематериальных активов                                                                                                                             17

3 Источники аудиторской  информации для аудита нематериальных  активов         21

4. Алгоритм проведения  аудиторской проверки нематериальных  активов              22

4.1 Система внутреннего  контроля                                                                                22

4.1 Составление плана аудита                                                                                        26

4.3 Составление программы  аудита                                                                               27

5. Методы проведения аудита                                                                                        28

6. Типичные шибки и  неточности, допущенные в ходе  аудита нематериальных активов                                                                                                                              42

7 Заключительный этап  аудита                                                                                      43

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                               46

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                                     48

ПРИЛОЖЕНИЕ А                                                                                                           49

ПРИЛОЖЕНИЕ Б                                                                                                            50

 

Введение

 

В настоящее время вопрос учета нематериальных активов (НМА) является весьма актуальным для каждого  предприятия, у которого такие активы имеются в наличии. В некоторых  отраслях нематериальные активы могут  составлять самую значимую часть  активов компании. Это в первую очередь относится к предприятиям сферы информационных технологий и  телекоммуникаций. Ярким примером здесь  могут послужить такие гиганты, как IBM, Mircosoft, Intel, Google, которые уже несколько лет подряд входят в десятку самых дорогих торговых марок в мире.

Несмотря на важность нематериальных активов для многих компаний, их учет вызывает много вопросов у бухгалтеров  и аудиторов.

Цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации  порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения  информации о нематериальных активах  в бухгалтерской отчетности. Для  достижения данной цели аудитору необходимо:

• составить план аудита нематериальных активов;
• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
• разработать программу аудиторских процедур;
• определить методы проверки.

Целью настоящей работы является изучение аудита нематериальных активов. При этом нам необходимо исследовать такие вопросы как: цели и задачи аудита НМА, объекты аудита НМА, источники информации, используемые при аудите НМА,  план и программа аудита. Кроме того познакомиться с нормативными документами используемые при аудите НМА, а также методами получения аудиторских доказательств и методикой аудиторской проверки.

 

 

 

 

 

 

I.  учет нематериальных активов

 

1. Понятие нематериальных активов

 

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: 

• а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
• б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
• в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы

К нематериальным активам относятся  следующие объекты интеллектуальной собственности, отвечающие указанным  выше условиям;

- исключительное право  патентообладателя на изобретение, промышленный образец полезная модель;

- исключительное авторское  право на программы для ЭВМ,  базы данных;

- имущественное право  автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право  владельца на товарный знак  и знак обслуживания наименование  места происхождения товаров;

- исключительное право  патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов  учитываются также деловая репутация  организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей (участников) в уставный капитал организации).

Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль, с  течением времени большая часть  из них теряет свою стоимость. Но они  имеют и особенности – отсутствие материально-вещевой структуры, сложность  определения стоимости, большая  неопределенность при определении  прибыли от их применения.

Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:

• Авторских договоров;
• Патентов (свидетельств);
• Учредительных документов;
• Договоров купли-продажи.

 

 

2 Оценка нематериальных  активов

 

Нематериальные активы оцениваются  по первоначальной и остаточной стоимости. К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, полученных от учредителей в качестве вклада в  уставный капитал, определяется в оценке, согласованной учредителями организации.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, приобретенных  за плату у других организаций  и лиц, определяется как сумма  фактических расходов на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость, и дополнительных расходов на приведение их в состояние, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях.

Фактическими расходами  на приобретение нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость, и дополнительных расходов на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

Фактическими расходами  на приобретение нематериальных активов  являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  уступки (приобретения) прав правообладателю  (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением нематериальных  активов;

- регистрационные сборы,  таможенные и патентные пошлины,  а также другие аналогичные  платежи, произведенные в связи  с уступкой (приобретением) исключительных  прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением нематериальных  активов;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен объект нематериальных  активов;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением нематериальных активов.

Дополнительными расходами  на привидение нематериальных активов  в состояние, в котором они  пригодны к использованию в запланированных  целях, являются суммы оплаты занятых  этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и другие расходы.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, созданных  самой организацией, определяется как  сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги со стороны, патентные пошлины и т.п.), за исключением  налога на добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, полученных организацией по договору мены, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

Остаточная стоимость  – это разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации  нематериальных активов. По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в балансе.

амортизация нематериальный актив оценка учет

3. Учет наличия и движения  нематериальных активов

 

Учет нематериальных активов  ведется по их видам и отдельным  объектам.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным  объектом нематериальных активов считается  совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в  производстве продукции (работ, услуг) или управлении производством.

На каждый объект в бухгалтерии  открывается карточка учета нематериальных активов. Карточка заполняется на основании  первичных документов на оприходование, перемещение нематериальных активов и другой документации.