Учет и распределение косвенных расходов

     Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

     Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

     Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет  счета 90 «Продажи».

     Организации, деятельность которых не связана  с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

     Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует  со счетами: 

 

     Предприятия наряду с прямыми затратами несут  такие расходы, которые не могут  быть прямо и непосредственно  включены в затраты основного  производства конкретных видов продукции, в частности, связанные с организацией управления предприятия: общехозяйственные расходы, которые учитывают на одноименном активном собирательно-распределительном счете 26.

     Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. В условиях ручной техники учета целесообразно для контроля за исполнением сметы общехозяйственных расходов использовать ведомость № 15 журнально-ордерной формы счетоводства.

     А. Расходы на управление предприятием:

     на  ст. 1 “Заработная плата аппарата управления” относят оплату труда  персонала управления предприятием в соответствии с номенклатурой  должностей, относящихся к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

     в ст. 2 “Командировки и перемещения” включают расходы по всем видам служебных  командировок работников управления;

     в ст. 3 “Представительские расходы” включают расходы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших на переговоры для установления сотрудничества;

     на  ст. 4 “Содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны” относят  оплату труда персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, износ МБП служб охраны, а также обмундирование и спецодежды, другие расходы;

     на  ст. 5 “Прочие расходы” относят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы  по предприятию в целом, расходы  на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта;

     Б. Общехозяйственные расходы:

     в ст. 6 “Содержание общеэксплутационного персонала” включают оплату труда  персонала предприятия, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение  этого персонала;

     в ст. 7 “Служебные командировки работников, не относящегося к аппарату управления”  включают расходы по всем видам служебных  командировок рабочих, инженерно-технических  работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;

     на  ст. 8 “Износ основных средств и нематериальных активов” относят начисленный износ  основных фондов общехозяйственного назначения, а также в установленном предприятием размере - износ нематериальных активов;

     на  ст. 9 “Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения” относят все расходы на содержание в исправном состоянии общехозяйственных основных средств и их эксплуатацию, оплату труда рабочих центральных складов и кладовщиков;

     в ст. 10 “Испытания, опыты, исследования, изобретательство и технические усовершенствования” включают затраты на испытания, опыты, исследования, оплату экспертиз;

     в ст. 11 “Обеспечение нормальных условий  труда и техники безопасности”  включают затраты на охрану труда, не имеющие характера капитальных вложений;

     на  ст. 12 “Подготовка кадров” относят  расходы на подготовку или повышение  квалификации кадров;

     в ст. 13 “Организационный набор рабочей  силы” включают предусмотренные  законодательством затраты, связанные  с набором рабочей силы;

     на  ст. 14 “Прочие общехозяйственные расходы” относят расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей: отчисления, выплачиваемые на основании судебных решений;

     В. Сборы и отчисления:

     в ст. 15 “Налоги, сборы и прочие обязательные платежи” включают расходы на оплату налогов в соответствии с действующим законодательством, включаемых в себестоимость продукции, госпошлины, оплату надзора за паровыми котлами;

     Г. Общехозяйственные расходы непроизводительного  характера:

     на  ст. 16 “Потери от простоев” относят  сумму оплаты труда производственных рабочих, начисленную во время простоев;

     в ст. 17 “Недостачи от порчи материалов при хранении на складах” включают недостачу материальных ценностей  на складах предприятия в пределах норм убыли;

     В течение месяца все общехозяйственные расходы собирают на дебете счета 26 с кредита счетов в зависимости от характера расходов (02, 05, 10, 12, 13, 23, 31, 50, 51, 52, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 84 и др. ), а в конце месяца за вычетом возвратов (дебет счетов 10, 50, 51, 52, кредит счета 26) их распределяют и включают в состав затрат основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26) с распределением между видами изготавливаемой продукции пропорционально какой-либо базе.

     Порядок распределение общехозяйственных  расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

     В большинстве случаев базой распределения  общехозяйственных расходов является начисленная оплата труда за изготовленную  продукцию.

     Если  вспомогательные производства предприятия  оказывали услуги на сторону, то соответствующая часть общехозяйственных расходов подлежит включению в издержки производства(дебет счета 23, кредит счета 26). Остатка по счету 26 на конец месяца не бывает. Такой порядок списания общехозяйственных расходов является традиционным для практики отечественного учета. Однако в условиях рыночных отношений исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета общехозяйственные расходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают на реализованную продукцию (дебет счета 46, кредит счета 26), где они подлежат распределению между видами реализованной готовой продукции пропорционально выручке от реализации продукции. Порядок списания общехозяйственных расходов предприятие определяет самостоятельно при выработке учетной политики на предстоящий год. 
 

1.3 Основы организации распределения косвенных затрат и

     особенности  выбора базы распределения

     Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы, возникающие  в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением хозяйствующим субъектом и его подразделениями, относятся к накладным.

     Общепроизводственные  расходы, их состав и размер определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений. Планирование и учет таких расходов производится по следующей номенклатуре статей:

     - амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

     - отчисления в ремонтный фонд или расходы на ремонт производственного оборудования и транспортных средств;

     -  по эксплуатации оборудования;

     - заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

     - содержание аппарата управления цеха;

     - содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

     - на проведение испытаний, опытов и исследований;

     - охрана труда работников цеха;

     - потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

     Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется  на счете 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху и по статьям сметы. При журнально-ордерной форме учета общепроизводственные расходы фиксируются в ведомости № 12, которая выполняет роль одновременно регистров аналитического и синтетического учета. Записи в эту ведомость производятся по данным ведомостей распределения расхода материалов, заработной платы, отчислений на социальные нужды, начисления амортизации и других документов.

     На  счетах бухгалтерского учета общепроизводственные расходы отражаются так:

     Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

     Кредит  сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и пр.

     По  окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается (распределяется), счет закрывается.

     Общепроизводственные  расходы относятся не только на себестоимость  готовой продукции, но и на себестоимость  незавершенного производства на конец  месяца. Сумма общепроизводственных расходов, которая относится на себестоимость  готовой продукции, распределяется между отдельными видами продуктов труда. Выбор способа распределения расходов в бухгалтерском учете между объектами учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг производится организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности. Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально выбранной базе.

         Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете производственных косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии.