Учет и реализация готовой продукции

А списание проданных товаров -      

Дебет 90.2 "Себестоимость продаж", кредит 41.2 "Товары в розничной торговле"       

Если  обязательство будет погашено не деньгами, то само признание (констатация) дохода все равно возникает по кредиту счета 90.1 "Выручка", так как в случае выполнения договора мены величина дохода будет зависеть от типа счета, который выписан за отгруженные товары. И этот итог будет, естественно, больше, чем себестоимость самой отгружаемой продукции (товаров). Сама же себестоимость будет списана на дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж".      

Если  же речь идет о продаже по договору комиссии, то после выписки счета составляется проводка:      

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" - на стоимость отгруженных ценностей , кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость ценностей, которая подлежит выплате комитенту и кредит 90.1 "Выручка" - на сумму вознаграждения комиссионеру.      

В данном случае продаются ценности чужие  и, следовательно, в состав выручки включается только доля, принадлежащая комиссионеру. Парадоксальность названной ситуации особенно заметна в розничной торговле, где делаются записи:      

Дебет 50 "Касса", кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит 90.1 "Выручка"       

В таблице 1 представлены основные проводки по учету реализации готовой продукции, а именно наглядно показано какой записями списываются коммерческие расходы по отгруженной продукции, фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг), начисленение налога на добавленную стоимость  
  
  
  
  
  
       

Таблица 1      

Основные  проводки по учету реализации готовой продукции

Содержание  операции	Документы	Номера  корреспондирующих счетов
		Дебит	Кредит
1	2	3	4
Предъявлен  к оплате счет за отгруженную продукцию (оказанные услуги, работы)	Платежные документы	62	90/1
Списана фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг)	Расчет, акт	90/2	43, 20
Списаны коммерческие расходы по отгруженной  продукции	Расчет	90/2	44
Начислена задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость, акцизам	Расчет	90/3	68 (НДС, акцизы)
Получен аванс от покупателя (заказчика)	Выписка из расчетного счета	51	62 с/сч «расчеты по авансам полученным»
Начислен  налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, с суммы  аванса	Расчет	62	68 с/сч «НДС»
Восстановлен  НДС в сумме аванса	Расчет	68 с/сч «НДС»	62
1	2	3	4
Зачтен  аванс, полученный от покупателя (заказчика)	Справка	62 с/сч «расчеты по авансам полученным»	62
Списана прибыль от реализации готовой продукции (работ, услуг)	Расчет	90/9	99
Списан  убыток от реализации готовой продукции (работ, услуг)	Расчет	99	90/9

 

  
      

Таким образом можно сделать следующий вывод: в день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию, выручку от ее продажи отражают проводкой Дт62 Кт 90/1, списание  же себестоимости отгруженной продукции – Дт 90/2 Кт 43, начисление НДС производят либо в день отгрузки продукции, либо в день получения оплаты за отгруженную продукцию, в конце месяца определяется финансовый результат от реализации готовой продукции (если прибыль Дт 90/9 Кт 99, если убыток наоборот)       

2.2 Учет расходов  связанных с реализацией  продукции       

(работ, услуг)       

В пункте 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" перечислены три условия признания расходов:       

1. Расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.      

2. Сумма расхода может быть определена. Эта сумма не всегда может быть точно рассчитана, поскольку документы, ее подтверждающие, организация иногда получает намного позднее, чем эти расходы были произведены (счет на оплату междугородных переговоров, расходов на перевозку и т.п.). Задача бухгалтера сводится к тому, чтобы по возможности максимально полнее учесть величину таких затрат.      

3. Имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Эта уверенность может быть или в случае передачи актива или отсутствия неопределенности в отношении передачи актива.      

Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.      

Организация должна признавать расходы в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни).      

К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы  по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком.⁴       

В состав расходов на продажу включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы на транспортировку продукции;
• затраты на рекламу;
• прочие расходы по сбыту.

 

      Учет  расходов по сбыту продукции ведут  на счете 44 «Расходы на продажу». Данный счет является активным, балансовым и  калькуляционным.      

По  дебету счета 44 накапливаются суммы  произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг). Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»:       

Дебет 90, Кредит 44.      

При частичном списании расходы на продажу  распределяются между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции или другим способом.       

Если  в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу распределяют между реализованной продукцией.      

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и  статьям расходов в ведомости № 15.      

Для распределения расходов находят  коэффициент:      

Краспр.     =     Сумма расходов на продажу                           

Стоимость отгруженной продукции       

Многие  организации рекламируют свою продукцию. Расходы на рекламу учитываются  на счете 44. В зависимости от учетной политики организация может выбрать один из способов списания таких расходов:

1. включать все расходы на рекламу в себестоимость проданных товаров;
2. распределять их между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.

 

      Все рекламные расходы можно  полностью включать в себестоимость  реализованной продукции: дебет 90, кредит 44.      

Однако  затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рекламных кампаний, нормируются. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать 1 % от выручки, которую организация получила в отчетном периоде. Эта норма установлена для всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.⁵      

Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются:

• в журнале-ордере №1 в корреспонденции Дт 44 Кт 50;
• в журнале-ордере №2 в корреспонденции Дт 44 Кт 51;
• в журнале-ордере №7 в корреспонденции Дт 44 Кт 71;
• в журнале-ордере №10/1 в корреспонденции Дт 44 Кт 10, 70, 69.

 

      Обороты по кредиту счета 44 отражаются в  журнале-ордере № 11.      

2.3 Учет налогов,  относимых на реализацию  продукции      

После отражения  в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).      

С 1 января 2006 года моментом определения  налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из наступивших дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, т.е. день получения аванса.

 

      Оплатой товаров (работ, услуг) признаются:

• поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу организации (комиссионера, поверенного или агента), в том числе в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• погашение задолженности;
• передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом;
• прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

 

      Суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов, подлежащие получению  от покупателя или заказчика, учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками. Поскольку данные суммы являются налогами, удерживаемыми с покупателей и заказчиков и подлежащими перечислению в бюджет, то представляется целесообразным отразить их в зависимости от момента возникновения обязательств перед бюджетом по данным налогам согласно учетной политики либо сразу на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", либо на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" путем следующей записи на счетах бухгалтерского учета:      

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"      

При наступлении обязательств перед  бюджетом по налогам должны быть сделана  запись:      

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"      

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"       

Также суммы НДС, полученных от покупателей  в составе выручки, могут учитываться  на субсчете 90/ 3.      

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляются  по расчетной ставке. Итак, при получении аванса налогоплательщик обязан:

• исчислить с суммы аванса сумму НДС (сумма  полученной оплаты*18/118 или 10/110);
• выписать  на эту сумму счет-фактуру в  единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

 

      2.4 Аналитический  учет реализации продукции (работ,  услуг)      

В зависимости от принятой учетной  политики организации могут вести  учет реализации либо по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, услуги, либо по «кассовому методу», т.е. на момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков (малые предприятия). Малые предприятия в таком случае ведут синтетический учет отгруженной, отпущенной продукции и неоплаченной продукции на счете 45 «Товары отгруженные». Счет 45 - активный, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает две составляющие: фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей, транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной продукции и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.      

Для аналитического учета  реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость  № 16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» (раздел II), в которой совмещается  аналитический и синтетический  учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг  и расчетов с покупателями. Аналитический  учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции  в натуральном выражении, так  и в разрезе платежных документов в двух оценках по фактической  себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец  месяца неоплаченной, отгруженной в  отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для  заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток  неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные  на отгруженную продукцию отчетного  месяца, а также выписки банка  из расчетного счета организации.      

Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные:

• количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц, как по ассортименту, так и в стоимостном выражении;
• сумму транспортных расходов; сумму НДС;
• суммы, причитающиеся по счетам к оплате;
• состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т.д.

 

      Показатели  ведомости имеют большое оперативное  значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.      

Раздел III ведомости заполняется  по окончании месяца общими суммами  по предъявленным счетам и состоит  из трех частей:      

А - оплата и списания;      

Б - списано в связи с возвратом  продукции;      

В - не оплачено, не списано.      

Этот  раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некоторых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.       

Синтетический учет реализации готовой продукции  по методу начисления организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».       

Организации для учета факта реализации по моменту отгрузки могут организовать аналитический учет реализации (в объеме отгруженной продукций) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет Раздел II ведомости № 16.