Учет экспортных операций

      Д-90/041 К-41/04 – Отгружен товар на экспорт.      

287100+23200=310300 рублей.

      Д-76/00 К-90/041 – Реализация на экспорт.

12000 долл. по курсу  28,25 руб.= 339000 руб.

Д- 90/041 К-91/1 – Отражается финансовый результат  от сделки.

Д-76/00 К-91/1 – на счете 76/00 отражается курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления выручки и  на дату отгрузки продукции покупателю. 341400 руб. – 339000 руб.= 240 руб.

16 января 2008 года ЗАО «Камкабельснабсбыт» оплачивает товар, поступивший от ООО «Промышленный Ура» с расчетного счета в ООО КБ «Каури» платежными поручениями 167 и 168.

Д-60К-51/01 Перечислена оплата. 344520+27840=372360 руб.

Затем экспортируемые товары принимают  к таможенному оформлению. Выписывается грузовая таможенная декларация на экспортируемый  товар, которая направляется в таможню. Пермские таможенные органы в рамках процедуры валютного контроля рассматривают следующие документы, представляемые им ЗАО «Камкабельснабсбыт»:

• внешнеторговый контракт;
• оригинал грузовой таможенной декларации;
• один экземпляр копии грузовой таможенной декларации;
• копию паспорта сделки;
• иные документы, необходимые для контроля.

Таможенные органы проверяют законность самого внешнеторгового контракта, а также соответствие предъявленного паспорта сделки установленным требованиям  к его оформлению. Комплект ГТД  состоит из четырех листов. Форма  ТД-1 (основной) используется для указания сведений о товарах одного наименования, то есть одной классификации по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). При декларировании товаров нескольких наименований, используются добавочные листы, которые дают возможность декларировать товары еще трех наименований (форма ТД-2). Листы ГТД распределяются следующим образом:

• первый – остается на таможне в специальном архиве;
• второй – в отделе Пермской таможенной статистики;
• третий – отдается декларанту (ЗАО «Камкабельснабсбыт»);
• четвертый – направляется вместе с товаром, прикладывается к товаросопроводительным документам.

На  основании третьего листа бухгалтерия  ЗАО «Камкабельснабсбыт» делает записи по начислению пошлин, налогов.

Д-44/001 К-76/001 – 0,1% от 339000 рублей = 339 рублей.

Д-44/011 К-76/011 – 0,05% от 12000 долларов = 6 долларов.

Д-76/001 К-51 – Перечисляется таможенный сбор в сумме 339 рублей

Д-76/011 К-52/2 – Перечисляется таможенный сбор в сумме 6 долларов

Если  между документами, представленными для таможенного оформления не выявлено никаких существенных расхождений, а сами документы признаны подлинными и соответствуют требованиям к подобным документам, то должностное лицо таможенного органа подписывает копию паспорта сделки.

На таможне кабельную продукцию  тщательно взвешивают, измеряют радиационный фон. Если все показатели в норме  и соответствуют гигиеническому заключению, то в ГТД ставится штамп  «Выпуск разрешен».

В течение десяти дней со дня выпуска  товара с таможни ЗАО «Камкабельснабсбыт» представляет в ООО КБ «Каури» копию ГТД, заверенную должностным лицом таможенного органа и его личной печатью. В банке копия ГТД подшивается в досье к уже находящемуся там паспорту сделки.

Другим ключевым документом таможенно-банковского контроля является учетная карточка валютного контроля, которая представляет собой возвратный документ, составляемый таможенными органами для уполномоченных банков и содержащий часть сведений из ГТД. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной отгрузке. В ней указывается:

• полное наименование предприятия, его восьмизначный код по ОКПО;
• номер транзитного валютного счета ЗАО «Камкабельснабсбыт»;
• номер соответствующего внешнеторгового контракта и дата его подписания;
• номер ГТД;
• номер паспорта сделки;
• девятизначный код товара в соответствии с ТН ВЭД;
• форма расчета и код валюты;
• сумма выручки от экспорта, фактически поступившая на транзитный валютный счет экспортера по произведенной отгрузке (указывается ЗАО «Камкабельснабсбыт»);
• стоимость товара, заявленная предприятием в ГТД (заполняется таможней);
• если между двумя последними пунктами есть расхождения, то указывается сумма разницы и суммы, на которые экспортером были представлены письма ЦБ РФ или МВЭС РФ в уполномоченный банк, подтверждающие обоснованность непоступления выручки от экспорта продукции и причины непоступления валютной выручки в полном объеме и в срок (код обоснований);
• особые отметки.

Государственный Таможенный Комитет  Российской Федерации (ГТК РФ) на базе экспортных ГТД ежедекадно формирует  и отправляет по каналам электронной  связи информацию о выпущенных товарах  в Главный научно-информационный цент (ГНИВЦ) для создания единого  банка данных. Эти сведения обрабатываются и группируются в реестры учетных  карточек по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления на транзитные счета экспортеров валютной выручки от произведенных поставок продукции. Реестр содержит информацию об отгрузках товаров на экспорт, а также о суммах и сроках поступления валютной выручки, сгруппированной по уполномоченным банкам и срокам поступления. ГТК России по специально созданным каналам связи направляет реестры в двух экземплярах в уполномоченные банки. Первый экземпляр разделяется банком на учетные карточки, относящиеся к различным паспортам сделки, и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье.

С реестра ООО КБ «Каури» снимает ксерокопию, которую разделяет на отдельные учетные карточки и в течение трех банковских дней направляет в ЗАО «Камкабельснабсбыт» для идентификации сумм, поступающих на валютный счет предприятия в данном банке по отношению к конкретной отгрузке, указанной в реестре.

Не позднее, чем за десять дней до указанного контрольного срока возврата в ГНИВЦ ЗАО «Камкабельснабсбыт» должно возвратить в свой банк учетную карточку, заполненную на основе полученных от банка выписок со своего транзитного счета, а также иной информации, находящейся в его распоряжении. Заполненную предприятием ксерокопию учетной карточки подписывает лицо, имеющее право подписи по счету, скрепляет печатью и представляет в банк одновременно с поручением на обязательную продажу валютной выручки. Получив от экспортера заполненную ксерокопию учетной выручки, ООО КБ «Каури» проверяет правильность отнесения поступивших сумм к конкретным отгрузкам и соответствие дат, указанных предприятием, датам поступления этих сумм на транзитный валютный счет. Завершив работу с копиями учетных карточек, присланных экспортерами, банк заполняет все графы второго экземпляра реестра и направляет его не позднее контрольного срока возврата в ГТК России с целью подготовки оперативных и статистических сведений, необходимых для осуществления валютного контроля. Обработанная информация направляется ГТК России в таможенные органы, в зоне деятельности которых находятся экспортеры (в данном случае города Перми), в Федеральную службу валютного и экспортного контроля, Государственную налоговую службу, Центральный банк и Прокуратуру РФ для проведения проверок поступившей информации, расследования случаев нарушения норм валютного законодательства и применения к виновным установленных санкций.

После совершения всех расчетов ЗАО  «Камкабельснабсбыт» ставит НДС по экспорту к возмещению из бюджета:                               

Д-68/10 К-19/00 – НДС к возмещению из бюджета по экспорту. 57420+4640=62060 рублей.

Эта сумма отражается в Декларации по налоговой ставке 0 процентов, которая сдается в Инспекцию МНС РФ по месту регистрации предприятия не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Помимо этого, для получения права на нулевую ставку налога ЗАО «Камкабельснабсбыт» предоставляет в Инспекцию МНС Реестр документов, подтверждающих экспорт. Затем переплата налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам учитывается в счет оплаты по налогу на добавленную стоимость, по операциям в пределах Российской Федерации.

Одно из самых главных условий  для предоставления предприятию  права на нулевую ставку НДС является раздельный учет экспортных операций и операций на территории Российской Федерации.

Аналитический учет в ЗАО «Камкабельснабсбыт» ведется по каждому покупателю. Необходимо отметить, что данный участок работы по ведению экспортных операций полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам.

Для более полного и всестороннего  контроля за состоянием дел на предприятии необходимо проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности. В ЗАО «Камкабельснабсбыт» такой анализ не производят вообще. По мнению автора, это неправильно, так как на сегодняшний день знания одного бухгалтерского учета и налогообложения недостаточно. От бухгалтера требуются знания на стыке бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Изменились и требования в самому учету в направлении повышения его оперативности и аналитичности поставляемой информации. На предприятии должен быть принципиально другой подход к работе и такой уровень подготовки специалистов, чтобы на основании данных бухгалтерского учета они смогли анализировать ситуацию на предприятии. С помощью анализа можно предвидеть и прогнозировать возможные ситуации, которые могут негативно сказаться на финансовом положении организации. Предприятие, занимающееся внешнеэкономической деятельностью тем более, должно показывать качественно другой уровень знаний и проводить не только анализ текущей деятельности, но и анализ экспортных поставок. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Несовершенство нормативно-правовой базы, нечеткость, а порой и противоречивость законодательства приводят к тому, что в области учета экспорта возникают очень сложные вопросы.

По материалам ЗАО «Камкабельснабсбыт» можно сказать, что организация уже восемь лет экспортирует высококачественную кабельную продукцию, являющуюся конкурентоспособной на мировом рынке. На его примере в данной работе автор рассмотрел документальное оформление и методику бухгалтерского учета экспортных операций, а также особенности их налогообложения. Бухгалтерский учет экспортных операций организован на данном предприятии грамотно и ведется в соответствии с законодательными нормами и правилами.

Так как изучение экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт» проходило по четырем направлениям:

1. методика бухгалтерского учета экспортных операций;
2. порядок их документального оформления;
3. особенности налогообложения экспорта;
4. анализ хозяйственной деятельности,

то  и рекомендации по совершенствованию  учета сделаны по четырем направлениям.

В ЗАО  «Камкабельснабсбыт» отгрузка продукции, а также все расчеты с покупателями ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В связи с огромным количеством операций, совершаемых через счет 76, в целях облегчения учета расчетов с покупателями эти операции целесообразнее вести на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов. Этот счет специально предусмотрен Планом счетов для обобщения информации обо всех расчетах с покупателями. Также можно порекомендовать ЗАО «Камкабельснабсбыт» отдельно отражать полученные авансы на открытых к счету 62 субсчетах.

Специфика внешнеэкономической деятельности такова, что при контактах с  партнерами из стран ближнего и дальнего зарубежья возникает потребность  в командировках за границу. Различий в организации учета расчетов по таким командировкам практически  нет, тем не менее, имеют место  некоторые особенности ведения  учета. Одна из них – необходимость  учета расчетов с подотчетными лицами не только в рублях, но и в валюте. В ЗАО «Камкабельснабсбыт» подотчетные суммы на заграничные командировки выдаются в рублевом эквиваленте. По мнению автора более рационально было бы выдавать их в валюте той страны, в которую направляется работник. Необходимо отметить, что в этом случае предприятие обязательно должно открыть валютную кассу. Тем не менее, кассовая книга и на рублевую и на валютную кассу должна быть одна.

Необходимо  внести некоторые изменения в  учетную политику предприятия. Так  как ЗАО «Камкабельснабсбыт» с 1 января 2001 года работает по новому Плану счетов, то курсовые разницы относятся не на счет 83, а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных доходов и расходов организации.

2. В курсовой были рассмотрены все документы, оформляющие экспортную сделку от стадии заключения контракта до представления бухгалтерской отчетности. Исходя из этого, можно сказать, что по документальному оформлению важным моментом является заполнение реквизитов документов, так как любое несоответствие может привести к тому, что выпуск товаров, предназначенных для иностранного покупателя, будет не разрешен таможенными органами. В практике ЗАО «Камкабельснабсбыт» подобные ситуации возникают крайне редко, но вызывают они, как правило, серьезные последствия. Чаще всего штраф за несвоевременную поставку товара покупателю.