Учет кредитов банков и заемных средств

В феврале 2008 года:

Дебет 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ» Кредит 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»          - 18411 руб. (100 000 руб. х 24%: 365дн. х 28 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту.

В марте 2008 года:

Дебет 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ» Кредит 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»

- 20384 руб. (1000000 руб. х 24%: 365дн. х 31 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту;

Дебет 10 субсчет «Топливо» Кредит 60 субсчет «Задолженность поставщику» - 833333 руб. (1000000 руб. – 1000000 руб. х 2096: 120%)- учтено полученное топливо;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Задолженность поставщику»      - 166667 руб. (1000000 - 833 333) - выделен НДС;

Дебет 10 субсчет «Топливо» Кредит 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ» - 49973 руб. (11178+ 18411 +20384)         - включены в фактическую себестоимость топлива проценты по оплате кредита;

Дебет 60 субсчет «Задолженность поставщику» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» - 1000000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

В апреле 2008 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» - 9863 руб. (1000000 руб. х 24% : 365 дн. х 15 дн.) - начислены проценты за апрель;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита» Кредит 51 - 1000000 руб. - отражено погашение кредита;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» Кредит 51 - 59836 руб. (11178+ 18411 +20 384 + 9863) - выплачены проценты банку по кредиту;

Дебет 68 Кредит 19 - 166667 руб. - отражен НДС.

3.3 Погашение задолженности по кредитам и займам

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99, выбытие активов, связанных с погашением кредита (займа), не признается расходами организации. Возврат полученного кредита (займа) отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как уменьшение кредиторской задолженности.

При погашении кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы.

Согласно действующему законодательству РФ, курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам (займам), являются операционными расходами организации. При оценке заемных средств (по основной сумме долга по кредиту или займу) возникающие курсовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов. Поскольку погашение кредита (займа) не является расходом, то возникает вопрос: возникают ли при этом суммовые разницы?

Ответ на этот вопрос и порядок погашения основной суммы долга по договору займа, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, рассмотрим на примере ОАО «Стимул».

ОАО «Стимул» заключило 15 июля 2007 года договор о предоставлении ему займа с ОАО «Вис-Инвест». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. ОАО «Стимул» получило заем 1 сентября 2007 года в размере 34 200 руб. и погасило его полностью 1 декабря 2007. Предположим, что курсы Банка России на указанные даты составили:

- 1 сентября 2007 года - 34,20 руб. за 1 долл. США;

- 1 декабря 2007 года - 35,06 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете ОАО «Стимул» сделаны следующие записи.

1 сентября 2007 года:

Дебет 51 Кредит 66 - 34200 руб. (1000 у.е. х 34,20 руб.) - отражена сумма полученного займа.

1 декабря 2007 года:

Дебет 66 Кредит 51 - 35060 руб. (1000 у.е. х 35,06руб.) - погашена задолженность по займу.

В результате на 1 декабря 2007 года на счете 66 осталась сумма 860 руб. (35 060 - 34 200). Эта сумма и является суммовой разницей.

Таким образом, на примере можно установить, что суммовые разницы все-таки возникают. Однако дату, на которую возникают суммовые разницы нельзя назвать датой признания расхода, поскольку погашение займа (кредита) не является расходом. До тех пор, пока не будут внесены соответствующие изменения в действующее законодательство РФ, организациям следует самостоятельно решать, как поступать с суммовыми разницами. Целесообразно признать датой возникновения суммовых разниц, дату погашения задолженности по кредитным договорам и договорам займов. [13]

3.4 Совершенствование учета кредитов и займов

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Российской Федерации, соблюдения норм международного права.

Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов. До 1 июля 2004 г. при выдаче кредита кредитополучателю в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором [13, 8-10].

Поэтому в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”.

Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.

Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

Более того, с 1 января 2004г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета [14, 75-76].

Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Если учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях начисленные проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих материальных активов, то бухгалтеру нужно организовать налоговый учет по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов такое усложнение учета является не совсем оправданным.

Порядок, условия заключения договора займа определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов.

Аналогично как и по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам.

С введением в 2004 году Типового плана счетов требует соответствующих изменений форма журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также форма журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.

В разделе I журнала-ордера предлагается вести учет кредитовых оборотов по счету 66 в разрезе субсчетов: кредитовых оборотов субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”; кредитовых оборотов по субсчету 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» и др.

Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счету 66».

Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

Заключение

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Любому государству свойственно наличие различных видов законодательства, каждое из которых регулирует различные области. В частности, в России имеет место гражданское законодательство, регулирующее широкий круг общественных отношений, налоговое законодательство, определяющее правила и порядок уплаты налогов, бухгалтерское законодательство, рассматривающее порядок организации бухгалтерского учета, и другие виды законодательств. Но в законодательных актах, регулирующих различные области, очень часто имеются некоторые противоречия, которые затрудняют правильное понимание имеющейся информации. Таким примером является классификация кредитов и займов. Нельзя сказать, что в различных законодательных актах имеются серьезные противоречия, но они зачастую приводят к неправильному пониманию показателей бухгалтерского баланса и затрудняют работу бухгалтерских и налоговых служб.

Таким образом, в данной работе рассматривается проблема классификации кредитов и займов на основе гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, рекомендуется интегрированная классификация с целью организации управленческого учета на хозяйствующих субъектах и предлагается к использованию форма управленческого отчета, направленная на усиление контроля за своевременностью погашения обязательств.

В рамках данной темы было определено понятие кредитов и займов. Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Заем – это получение от заимодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.

Рассмотрены основные теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов.

Также было изучено нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов.

На примере ОАО «Стимул» были рассмотрены практические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов – отражение операций с процентами по кредитам и займам; особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг; погашение задолженности по кредитам и займам; мероприятия по совершенствованию учета кредитов и займов.

Список использованной литературы

1.                 Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

2.                 Гражданский кодекс РФ.  – М.:ИНФРА-М, 2006г.

3.                 Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998г. N 146-ФЗ

4.                 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998г. N 34н.

5.                 Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001г. №60н.

6.                 Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева – 2-е изд. перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ _ДАНА, 2007г. – 527с.

7.                 В.М. Швецкая, Н.А. Головко. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. 2-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008г. – 512с.