Учет кредитов и займов (на примере ООО «Мода»)

     В договоре устанавливаются объекты  кредитования, условия и порядок  предоставления кредита, сроки его  погашения, формы взаимного обеспечения  обязательств, процентные ставки, порядок  их уплаты, права и ответственность  сторон, перечень документов, периодичность  их представления.

     Срок  возврата полученных средств заемщиком  определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве — документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.

     Прежде  чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация должна тщательно  взвесить целесообразность ее получения  и возможности возврата, оценить  и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разными  коммерческими банками с точки  зрения сроков, на которые предоставляется  кредит, размеров процентных ставок и  других требований.

     В свою очередь банк тщательно анализирует  платежеспособность и ликвидность  организации, оценивая ее возможности  своевременно возвратить ссуду и  уплатить проценты.

     Для этого он вправе запросить бухгалтерский  баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения  кредита соответствующими товарно-материальными  ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

     Для получения кредита организация  направляет банку заявление с  приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды.

     Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство  и т.п.), которые фиксируются в  кредитном договоре и создают  для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные  средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном  договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

     Обеспечением  по кредитному договору могут выступать:

• залог
• поручительство
• банковская гарантия
• страхование непогашения кредита

     Залог — возникает в силу договора, который может быть отдельным договором или частью кредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор — залогодержатель (в данном случае — банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника — залогодателя (заемщика).

     Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку.

     Банковская  гарантия — это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита можно обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить задолженность перед банком по кредитному договору.

     Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.

     В зависимости от целей  использования кредиты  делятся на:

• кредиты для финансирования оборотных средств;
• кредиты для финансирования капитальных вложений.

     По  срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — до 1 года, и долгосрочные — свыше 1 года.

     В бухгалтерии организации для  отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному  кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которые  имеют следующую структуру:

     

     Краткосрочные кредиты служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.³

     Долгосрочный  кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

     Проценты  по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются «годовые проценты», т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года.

     Срок  действия кредитного договора может  быть как меньше, так и больше года. Годовая процентная ставка переводится  в дневную путем деления на количество дней в году.

     Кредиты банков могут выдаваться как в  рублях, так и в иностранной  валюте. Расчеты, связанные с кредитами  в иностранной валюте, учитываются  в рублях по курсу, определяемому на дату выписки денежно-расчетных документов.

     Курсовые  разницы по кредитам в иностранной  валюте относятся на счет 91 «Прочие  доходы и расходы ». Курсовая разница  определяется как разница между  суммой полученного кредита по курсу  на день получения и суммой того же кредита по курсу на день погашения.⁴

     Порядок отражения операций в бухгалтерском  учете по получению и погашению  кредитов банков установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н (ПБУ 15/01). Данное положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о затратах, связанных  с выполнением обязательств по полученным кредитам.

     Основная  сумма долга (задолженность) по полученному  от заимодавца кредиту учитывается  организацией заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших  денежных средств.

     Организация — заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

     В случае неисполнения или неполного  исполнения заимодавцем кредитного договора организация — заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

     Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском  учете подразделяется на краткосрочную  и долгосрочную.

     Указанная краткосрочная или  долгосрочная задолженность  может быть срочной  или просроченной.

     Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

     Долгосрочной  задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

     Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

     Просроченной  задолженностью считается задолженность по полученным кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

     Заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную  или учитывать находящиеся в  его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору превышает 12 месяцев, до истечения  указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Возможность осуществления  перевода из одного вида задолженности  в другой должна быть оговорена учетной  политикой предприятия-заемщика.

     При выборе первого варианта перевод  долгосрочной задолженности по полученным кредитам в краткосрочную организацией — заемщиком производится в момент, когда по условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

     Организация — заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

     Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным кредитам в просроченную производится организацией — заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

     В бухгалтерском учете операции по переводу задолженности по полученным кредитам из долгосрочной в краткосрочную, из срочной в просроченную отражается следующим образом:

     

     Аналитический учет задолженности по кредитам кредитов, кредитным организациям . Задолженность  по предоставленному кредиту, полученному  или выраженному в иностранной  валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации — по курсу, определяемому по соглашению сторон.

     Возврат организацией — заемщиком полученного от заимодавца кредита отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

     Учет  затрат по кредитам 

     К затратам, связанным  с получением кредитов относятся:

• проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям. В данном случае под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

     К дополнительным затратам ПБУ 15/01 относит расходы, связанные с:

• оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
• осуществлением копировально-множительных работ;
• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• проведением экспертиз;
• потреблением услуг связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением кредитов, размещением заемных обязательств.

     Затраты по полученным кредитам признаются в  бухгалтерском учете в том  периоде, в котором они произведены, за исключением той их части, которая  подлежит включению в стоимость  инвестиционного актива.

     Привлечение кредитов банков на приобретение (создание) инвестиционного актива.

     ПБУ 15/01 трактует понятие инвестиционного  актива как объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию  требует значительного времени.

     К инвестиционным активам относятся  объекты основных средств, имущественные  комплексы и другие аналогичные  активы, требующие большого времени  и затрат на приобретение, строительство. При этом, если эти активы приобретаются (создаются) для перепродажи (продажи), то они не являются инвестиционными  активами.⁵