Учет кредитов и займов (на примере ООО «Мода»)

     Затраты по привлеченным на приобретение (создание) инвестиционного актива кредитам включаются в первоначальную стоимость этого актива до момента его принятия к бухгалтерскому учету (Д-т 08 К-т 66,67). Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, данные затраты относятся к текущим расходам организации-заемщика и являются ее операционными расходами (Д-т 91 К-т 66,67).

     В тех случаях, когда эксплуатация инвестиционного актива начата до его  постановки на учет, отнесение данных расходов на первоначальную стоимость  актива прекращается. С первого числа  месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, затраты по привлечению  заемных средств входят в состав операционных расходов (Д-т 91 К-т 66,67).

     Затраты по кредитам, связанным с приобретением (созданием) инвестиционного актива, могут включаться в первоначальную стоимость такого актива при выполнении следующих условий:

     — способность инвестиционного актива приносить организации экономические  выгоды в будущем или необходимость  его наличия для управленческих нужд организации;

     — возникновение расходов по приобретению, созданию инвестиционного актива;

     — фактическое начало работ, связанных  с формированием инвестиционного  актива;

     — наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

     Однако , согласно ПБУ 15/01 указанный выше порядок относится только к амортизируемым инвестиционным активам.

     Затраты по полученным кредитам, связанным  с формированием инвестиционного  актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы (Д-т 91 К-т 66,67) организации в предусмотренном  ПБУ 15/01 порядке.

     ПБУ 15/01 определен порядок отнесения  затрат кредитам в первоначальную стоимость  инвестиционного актива при извлечении организацией-заемщиком дохода от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

     При этом, финансовые вложения организация-заемщик  вправе осуществлять только в случае уменьшения затрат, связанных с финансированием  инвестиционного актива.

     Например, снижение цен на строительные материалы  и оборудование; задержка выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными  организациями и др.

     Следует учесть, что если приостановка работ, связанных с созданием инвестиционного  актива, превышает три месяца, дальнейшие затраты по полученным на указанные  цели заемным средствам относятся  к текущим расходам организации (Д-т 91 К-т 66,67).

     При этом, не считается прекращением работ  по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших  в процессе строительства актива технических, организационных вопросов.

     ПБУ 15/01 предусмотрен особый порядок начисления процентов при частичном использовании  для приобретения (создания) инвестиционного  актива заемных средств, привлеченных для иных целей.

     Затраты за использование таких средств  также должны быть учтены в формировании первоначальной стоимости актива по средневзвешенной ставке.

     Величина  средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение  отчетного периода, за исключением  сумм, полученных специально для финансирования инвестиционного актива.

     Средневзвешенная  сумма кредитов, не погашенных в  течение отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных кредитов на первое число каждого  календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

     При этом общая сумма затрат по полученным кредитам, включаемым в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей  суммы затрат по полученным кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде.

     Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с  использованием кредитов, предназначенных  на общие цели, распределяются между  объектами основных средств, имущественных  комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости  использованных на эти цели кредитов общего назначения. 

     Рассмотрим  порядок расчета  на примере:

     На 1 апреля 2002г. остаток непогашенных кредитов в ЗАО «Ромашка» составил 120 000 руб., в том числе на приобретение основных фондов — 30 000 руб. Расходы по использованию данных заемных средств составляют 2 000 руб. (20% годовых) в месяц.

     В мае 2002г. ЗАО «Ромашка» получило долгосрочный кредит в банке в  размере 90000 руб. на приобретение основного  средства, являющегося в понимании  ПБУ 15/01 инвестиционным активом. Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно в размере 1 500 руб.

     Основное  средство приобретается в июне 2002г. за счет заемных средств. Стоимость  основного средства составила 144 000 руб., в том числе НДС — 24 000 руб.

     Рассчитаем  размер затрат, связанных с использованием кредитов, которые будут включены в первоначальную стоимость объекта  основных средств. 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3. Учет займов

      

     В условиях рыночной экономики организация  может получить заемные средства не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом.

     Для обобщения информации о состоянии  расчетов с такого рода заимодавцами предусмотрены бухгалтерские счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На них отражаются полученные займы и другие привлеченные средства в отечественной и иностранной  валютах.⁶

     Бухгалтерский учет выданных и полученных займов регулируется нормами ПБУ15/01.

     Сумма платежей по займам рассчитывается, исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

     Когда проценты по привлеченным средствам  выплачиваются должником при  возврате предоставленных ссуд и  средств, сумма процентных платежей равномерно на протяжении всего срока  договора займа относиться в дебет  счета 91-2 с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Возврат полученных ссуд заимодавцев отражается в бухгалтерском учете так  же, как и кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными организацией векселями, со счетов 66 и 67 не списывается, а учитывается обособленно в  соответствии с правилами учета  вексельных операций.

     Долгосрочные  займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на счете 67 по соответствующему субсчету.

     При реализации ценных бумаг по цене, превышающей  их номинал, разница превышения учитывается  как доходы будущих периодов по кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов», счета 67 (по номиналу) и дебету счета 51. Суммы, учтенные на счете 98 списываются равномерными частями на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в течение всего срока обращения ценных бумаг.

     Например, выпущены и реализованы долгосрочные облигации сроком действия 10 лет  по цене 12.000 руб. за облигацию в количестве 1000 штук (12.000.000 руб.) при номинале 10.000 руб.

     Эта операция будет отражена следующей  записью на счетах бухгалтерского учета:

     

     В данном случае номинальная стоимость  облигаций (10.000.000 руб.) записывается в  кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» , сумма превышения цены продажи над номиналом — в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», которая списывается ежегодно равными долями в течение 10 лет (по 2.000.000/10=200.000 руб.).

     Если  облигации размещены по цене ниже номинальной стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляется  равномерно в течение срока обращения  облигаций с кредита счета 76 в  дебет счета 91.

     Приведем  пример:

     Выпущены и реализованы долгосрочные облигации сроком действия 10 лет по цене 12.000 руб. за облигацию в количестве 1000 штук (12.000.000 руб.) при номинале 15.000 руб.

     Эта операция будет отражена следующей  записью на счетах бухгалтерского учета:

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.4.Синтетический  учет кредитов  и займов на  предприятии

   
Пример.

  Организация ОАО «Гранд» взяла кредит в банке в сумме 118 000 руб. сроком на два месяца с уплатой процентов по ставке 26 % годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 15 октября 2007 года. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 декабря 2007 года. Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата была произведена 16 октября 2007 года, а сами товары были получены от поставщика 26 октября 2007 года.

  В учете организации должны были быть оформлены следующие проводки:

  Д – т 51 К – т 66, субсчет «Банковские кредиты», – 118 000 руб. – отражено получение банковского кредита;

  Д – т 60 К – т 51 – 118 000 руб. – произведена предварительная оплата за товары (в том числе НДС – 18 000 руб.);

  Д – т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К – т 60 – 18 000 руб. – выделен НДС по приобретаемым товарам;

  Д – т 60 К – т 66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», – 925 руб. (118 000 руб. x 26 % : 365 дн. x 11 дн.) – отнесены проценты по кредитному договору за период с 16 по 26 января 2007 года на увеличение дебиторской задолженности;

  Д – т 41«Товары»К – т 60 – 100 940 руб. – оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей сумму процентов, начисленных до даты оприходования товаров (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н);

  Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», – 4035 руб. (118 000 руб. x 26 % : : 365 дн. x 48 дн.) – включены в состав прочих расходов проценты по кредитному договору за период с 27 января по 15 марта 2007 года;

  Д – т 66, субсчет «Банковские кредиты», К – т 51 – 122 960 руб. (118 000 руб. + 925 руб. + 4035 руб.) – отражен возврат кредита вместе с процентами. 
 

  Производственное  предприятие ОАО «Гранд» привлекло банковский кредит в размере 5 000000 руб. на строительство производственного цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 30 % годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 января 2007 года. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 9 ноября 2007 года.

  В бухгалтерском учете предприятия  были оформлены следующие проводки:

  Д – т 51 К – т 67, субсчет «Банковские кредиты», – 5 000000 руб. – отражено поступление заемных средств;

  Д – т 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств», К – т 60 – 5 000000 руб. – акцептованы счета подрядной строительной организации. Стоимость выполненных подрядных работ отнесена на увеличение стоимости производственного цеха;