Учет кредитов и займов

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Согласно ПБУ 15/08 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Согласно п.3 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

 дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

 суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

 суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

 иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. 

Согласно п.7 ПБУ 15/08 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Следует отметить, что Положения по бухгалтерскому учету предполагают различные способы ведения того или иного объекта учета. Выбор по принятию одного из способов стоит за самой организацией. Для этого организация формирует Учетную политику, закрепляя правила ведения учета у себя. Разработка и принятие учетной политики регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

В бухгалтерской отчетности организации относительно учета кредитов и займов, согласно требованиям ПБУ 15/08, отраженным в п.17 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

- о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

- о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

- о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

- о сроках погашения займа (кредитов);

- о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Согласно п.18 ПБУ 15/08 в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация – заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Если организация получает заемные средства в иностранной валюте, учет осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000; далее - ПБУ 3/2000).

Организация-заемщик, получая заимствования в иностранной валюте, производит пересчет стоимости заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 4 ПБУ 3/2000).

Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы" .

2. Современное состояние учёта кредитов и займов на примере ОАО «Энгельсский молочный комбинат»

2.1 Краткая характеристика финансово - экономических показателей предприятия

Открытое акционерное общество «Молочный комбинат «Энгельсский» действует в соответствии с Законом об акционерных обществах, принятым государственной Думой от 24 ноября 1995г. частью I ПС РФ и действующим законодательством РФ. Общество является открытым акционерным обществом, юридическим лицом и действует как коммерческая организация. Общество имеет печать со своим наименование, расчетный счет в Экономбанке.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы правления, принятия хозяйственных решений, сбыта продукции и установления цен на нее, оплаты труда, распределение чистой прибыли. Основная цель общества - получение прибыли.

Основные виды деятельности  ОАО «Молочный комбинат «Энгельсский»» наглядно представлены на рисунке 3.

Рисунок 3. Схема видов деятельности предприятия

Уставный капитал ОАО составляет 2415240 руб. и разделен на 20 127 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 120 руб. каждая. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующий его кредиторов. Акции находятся в собственности физических и юридических лиц Общества. Совет директоров состоит из 7 человек. Общество действует без исполнительного органа.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов. Форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная.

Учетная политика принята на ряд лет. Последний приказ от 25 ноября 2009г. № 71. В учетной политике предусмотрено:

1.  В качестве учетной цены выпускаемой готовой продукции принята отпускная цена отгруженной и реализованной продукции.

2.  Продукция считается оплаченной по мере ее отгрузки, а при расчете наличными деньгами - по поступлении средств в кассу или путем зачета сумм.

3.  Затраты на ремонт основных фондов включаются в себестоимость.

4.  Амортизация начисляется линейным способом.

5.  Налогооблагаемая база определяется по отгрузке.

Молочному комбинату все больше приходится конкурировать с импортными товарами, которые выпускаются на высокопроизводительном оборудовании и которые в основном отвечают международным стандартам качества.

За время существования и функционирования ОАО "Молочный комбинат Энгельсский" было проведено ряд реконструкций. На заводе эксплуатируется оборудование: сепаратор-сливкоотделитель Ж5-ОСТ-3, охладитель молока и сливок ООУ-М, пастеризатор трубчатый Т1-ОУН и др.

Оборудование и установки расположены в производственном цехе таким образом, чтобы продвижение сырья от одной стадии к другой было минимальным.

Для упаковки продукции используются:

-   автомат молокоразливочный Н6-ОРЗ-Е - для фасовки молока, кефира, ряженки, варенца, снежка, йогурта в полиэтиленовую пленку 0,5л;

-   автомат   М6-АР   2Т   для   расфасовки   творога   и   масла   в пергаментные брикеты по 200 и 250г;

- автомат для фасовки сметаны в пластмассовые стаканы по 250 грамм.

Состав продукции, которую выпускает ОАО "Молочный комбинат Энгельсский" можно изучить по данным таблицы 1.

Таблица 1-Виды и структура продукции ОАО "Молочный комбинат Энгельсский"

Основным видом производимой продукции является цельномолочная продукция, то есть цельное молоко 2,5% жирности, удельный вес которого в 2010 г. составил 33,95% (52 966 тыс. руб.), в 2009г. - 28,84% (24 024 тыс. руб.), в 2008г. 39,34% (17 333 тыс. руб.). Данная группа товаров занимает первое место по реализации.

Второе место по реализации занимает продукция группы «Масло животное». В 2008г. реализация масла в общем объеме, составило 17,63%, 7 770 тыс. руб. в денежном измерении, в 2009г. м35,45% или 29 523 тыс. руб., в 2010г. 32,56%, а в денежном измерении 50 793 тыс. руб.

Третье место занимает кисломолочная продукция (кефир, ряженка, снежок, варенец, биокефир, йогурт), удельный вес, которой составил в 2008г. 24,89% или 10 966 тыс. руб., в 2009г. 16,26% или 13 544 тыс. руб., в 2010г. 16,18% или 25 235 тыс. руб.

Четвертое место за продажей мороженым, пятое - творог, шестое - сметана.

Состав и структуру затрат на производство молочной продукции можно проанализировать по данным таблицы 2.

Таблица 2- Состав и структура затрат при производстве молочной продукции  ОАО "Молочный комбинат Энгельсский"