Учет кредитов и займов

Наибольший удельный вес в затратах молочного комбината занимает сырье. Статья "Сырье и материалы" в общих затратах при производстве молочной продукции являлась наибольшей и составляла 66% (16 901 тыс. руб.) в 2008 г., 71% (43 094 тыс. руб.) в 2009 г. и 73% (73 307тыс. руб.) в 2010 г. Поэтому организации приходиться уделять наибольшее внимание этой статье, а в частности ценам на сырье. В последние годы закупочная цена на молоко неуклонно возрастает. Если в 2008г. она составляла 4,25руб. за 1 литр, то 2010г. произошло повышение до 6,5руб. Это обуславливает увеличение данной статьи в структуре затрат. Исходным сырьем в молочной промышленности является молоко базисной жирности 3,6%, которое проходит ряд технологических стадий. На каждой стадии можно получить продукт, готовый для потребления, и в то же время он может служить сырьем для дальнейшей переработки. К материалам относятся сахар, ванилин и т.п.

Вспомогательные материалы в общем объеме затрат составляют 2-3%. К ним относятся фильтрованные ткани, всевозможные ферменты, химикаты, дезинфицирующие и моющие средства. Упаковочные материалы, тара однократного использования.

Состав затрат на продукцию ОАО можно проанализировать по таблице 2. Одной из важных статей затрат выступает основная заработная плата, которая в 2008г. составляла 10% (2 629 тыс. руб.), в 2009г. 9,08% (5 522 тыс. руб.), в 2010г. 8,3% (8 348 тыс. руб.). Отчисления на социальные нужды являются неотъемлемым компонентом производственного и учетного процесса. В 2008г. на затраты было отнесено 937 тыс. руб. по данной статье или 3,68%, в 2009г. - 1 966 тыс. руб., в 2010г. 2 950 тыс. руб.

Топливо и энергия на технологические нужды (электроэнергия, пар, газ, сжатый воздух) составляют 2,1 - 3,6% в общей структуре затрат.

Общезаводские расходы в ОАО «Молочный комбинат Энгельсский» включают в себя амортизацию основных средств, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, проведение испытаний, опытов, исследований и содержание лаборатории, охрана труда и прочие расходы. В 2008г. амортизационная статья расходов занимала 4,64% (1 180 тыс. руб.), в 2009г. -1,76% (1 068 тыс. руб.), в 2010г. - 1,09% (1 097 тыс. руб.).

Поставщиками предприятия в основном являются сельскохозяйственные и другие организации пищевой промышленности.

Сбои в снабжении сырьем, что в последнее время происходит довольно часто, приводят к изменению ассортимента выпускаемой продукции, нарушению регулярности поставок и, следовательно, графика отпуска товаров покупателям. В краткосрочном плане это может сказаться на сбыте, а в долгосрочном - на доверии предприятию со стороны клиентов. Поэтому руководство завода делает акцент на анализ цен на сырье, на регулярность его поставок и практику заключения договоров с поставщиками на долгосрочной основе.

Акционерное общество «Молочный комбинат Энгельсский» перерабатывает молоко, закупленное у сельхозпроизводителей Энгельсского, Советского, Федоровского, Краснокутского районов и Волгоградской области. Основными поставщиками являеются: ГНУ Ершовская ОСОЗ, Сельхоз артель СА «Воскресеноское» Энгельсского района, ООО «Мир молока», ООО Дмитриевское-2002 Советского района и др.

Для обеспечения завода сырьем ежегодно заключаются договора контрактации с сельскохозяйственными организациями на поставку молока. В них оговариваются: количество поставляемого молока в год и по кварталам, цена молока за 1л по сортам, качество молока, подлежащего приемке, время поставки, количество обрата, подлежащего возврату и др.

В таблице 3 приведены показатели, характеризующие финансово-экономическую деятельность предприятия.

Таблица 3-Финансовые результаты деятельности ОАО "Молочный комбинат Энгельсский", тыс. руб.

Из таблицы следует, что в структуре доходов ведущее место занимает выручка от продажи продукции. Доля операционных и внереализационных доходов незначительна. Комбинат  регулярно получает прибыль. В 2008г. она составила 3500 тыс. руб.. В следующем отчётном периоде этот показатель увеличился до 6748 тыс. руб., а в 2010г. комбинат получил наивысшую прибыль в размере 16716 тыс. руб.

В 2009г. по сравнению с 2008г. себестоимость реализованной продукции увеличилась на 80916 тыс. руб., а к 2006 г. – на  65477 тыс. руб.

В 2010г. по сравнению с предыдущим отчётным периодом выручка возросла на 75445 тыс. руб. и составила 354141 тыс. руб., а себестоимость составила 337425 тыс. руб., что на 16716 тыс. руб. ниже. Всё это  и привело к возрастанию прибыли.

Показатели рентабельности продаж и валовой рентабельности совпадают, это связано с тем, что валовая прибыль совпадает с прибылью от продаж. В 2008г. было получено 1 руб. 80 коп. прибыли на единицу продукции. В 2009г. этот показатель увеличился и  составил 2 руб. 42 коп. За последний отчётный год он достиг значения  5 руб.

Чистая рентабельность показывает, сколько чистой прибыли получено на единицу реализованной продукции. В 2004г. этот показатель составил 0,82 %. В 2009г. – 0,72 %, а в 2010г. 4,72%.

В 2008г. уровень рентабельности составил 1,83 %, в 2009г. этот показатель увеличился до 2,48 %, а в 2010г. составил 4,95%.

Таким образом, на комбинате достаточно эффективно используют имеющиеся средства производства.

2.2 Бухгалтерский учёт кредитов и займов

Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п.

       В Плане счетов бухгалтерского учета для учета кредитов и займов агропромышленные предприятия применяют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета 66,67 – пассивные, счета расчетов. По кредиту счетов отражаются полученные организацией кредиты и займы, а так же начисленные проценты; по дебиту -  погашение кредиторской задолженности ( основного долга и процентов). Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода

Сумма задолженности отражается в учете на дату фактической передачи денег или других вещей.

Для удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к счетам по учету займов сторонних организаций открывать следующие субсчета:

      66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным займам».

      66-2, 67-2 - «Проценты к оплате по полученным займам».

      66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным займам».

      66-4,67-4 - «Проценты к уплате по просроченным займам».

      66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по договорам займа».

      66-6, 67-6 - «Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств».

      66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников».

Если организация получает кредит (займ) в иностранной валюте или рублях, то необходимо открыть к этим счетам субсчета второго порядка:

67-1.1 – расчеты по кредитам в рублях;

67-1.2 – расчеты по кредитам в иностранной валюте.

Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается на счете 67.

Задолженность в иностранной валюте перед кредитором нужно регулярно пересчитывать в рублях; такой пересчет проводят:

1)     на дату поступления кредита

2)     на дату возврата кредита

3)     на дату составления бухгалтерской отчетности

Если имеется кредит невозвращенный на конец 2010г. Необходимо:

1)     учесть сумму кредита по официальному курсу иностранных валют, действующему на дату поступления денежных средств.

2)     Скорректировать задолженность по кредиту, исходя из официального курса иностранных валют, действующего на 31 декабря 2010г.

Если курс ин. валют на 31.12.2010г. больше, чем на дату получения денег – возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту и отразить «-» курсовую разницу в составе прочих расходов.

В бухгалтерии делается запись:

Д 91 К 66,67- на сумму отрицательной курсовой разницы.

Если курс валют на 31.12.2010 г. Меньше, чем на дату получения денежных средств – возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту и отразить «+» курсовую разницу в составе прочих доходов.

В бухгалтерии делается запись:

Д 66,67  К 91- на сумму положительной курсовой разницы.

Займы в натуральной форме:

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие натуральными характеристиками. Организация получила по договору займа материалы, а возвращает займодавцу не те же самые материалы, а такое же количество материалов той же марки и того же качества.

Бухгалтер делает следующие записи:

1.Получены материалы по договору займа:

Д 10  К 66,67

2. Возвращены материалы, в том же количестве:

Д 66,67  К 10

Займ в виде отсрочки платежа:

Займ в виде отсрочки платежа называется новацией и означает замену долга на заемные обязательства.

Данный займ учитывается следующим образом:

1. Получены материалы

Д10  К60/1

2.НДС

Д19  К60/1

3.Получен займ в форме отсрочки оплаты займа:

Д60/1  У67.2.1

4.Возвращен займ:

Д67.2.1  К51

Учет облигационного займа:

Денежные средства можно привлекать не только по договору займа, но и путем выпуска облигаций. Такие займы учитываются обособленно. Для этого к счетам 66,67 открывают субсчет «облигационные займы».

Получение облигационного займа : Д51   К66,67

Начисленные %( по облигациям фиксированный % вне зависимости

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет кредитов и займов в ОАО «Молочный комбинат Энгельсский» ведут на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 51 « Расчетный счет».

При поступление заемных средств на расчетный счет предприятия делается запись:

Д 51 К 66.1,67.1

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66.2, 67.2 в корреспонденции с дебитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце каждого месяца кредитные отдел банка предоставляет прогнозы начисления процентов и платы за ведение ссудного счета и снимает начисленные суммы процентов с расчетного счета. В бухгалтерии последнего числа каждого месяца делаются следующие проводки:

Д 91.2  К 66.2, 67.2 – начислены проценты по кредиту,

Д 66.2, 67.2  К 51 – оплачены проценты по кредиту,

Д 91.2  К 66.2, 67.2 – начислена плата за ведение ссудного счета.

Д 66.2, 67.2  К 51 – оплачена плата за ведение ссудного счета.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, на ОАО «Молочный комбинат Энгельсский» ведут по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).