Учет кредитов и займов

1. Основные характеристики  кредитов и займов

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом [1].

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит (заем) – договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять  заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и  составляемыми на основе законодательства кредитными договорами. В договорах  указываются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки погашения, процентные ставки, права и ответственность  сторон, виды взаимного обеспечения  обязательств, периодичность предоставления документов.

Кредитный договор заключается  только в письменной форме. Несоблюдение данной нормы влечет за собой недействительность договора и признание его ничтожным. Кредитный договор не может быть беспроцентным [2].

Различия между кредитами и  займами:

1.   Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

· когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие  о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

· если заемщик нарушает условия  договора целевого использования заемных  средств; заемщик имеет право  отказаться от получения кредита  полностью или частично, если он своевременно, до установленного договором  срока его предоставления, доведет  до сведения кредитора это свое намерение.

2.   Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа – деньги и вещи.

3.   Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 10 минимальных размеров оплаты труда может заключаться не только в письменной, он и устной форме.

4.   В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

5.   Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено в договоре. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.

В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:

§ Краткосрочные – со сроком предоставления не более 1 года;

§ Долгосрочные – со сроком предоставления свыше 1 года.

В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть:

§ Денежные;

§ Натуральные.

Формы кредитования:

§ Онкольный (под залог)

§ Контокоррентный (по специальному ссудному счету)

§ Факторинг (покупка дебиторской  задолженности или дисконтирование  счетов-фактур)

§ Овердрафт (покрытие текущих кассовых разрывов)

§ Учетный (дисконтирование векселей)

Бухгалтерский учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действие которого не распространяется на бухгалтерский учет беспроцентных  и государственных займов.

При получении кредита или займа  организацией-заемщиком сумма долга  отражается в учете в составе  кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств  в зависимости от срока, на который  они получены, а именно:

· Краткосрочные – на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

· Долгосрочные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Задолженность может быть срочной  и (или) просроченной.

Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной относится задолженность с истекшим сроком погашения.

Аналитический учет задолженности  по кредитам и займам должен вестись  по видам кредитов и займов и в  зависимости от целей, на которые  они получены.

Долгосрочные кредиты и займы  могут учитываться одним из двух способов:

1.   На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения.

2.   На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита/займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.

 

Поступление и возврат кредита, займа отражаются в бухгалтерском  учете следующими проводками:

Д 51/50/52 К 66/67 - при получении кредита, займа в денежной форме;

Д 07/08/10 К 66/67 – при получении заемных средств в натуральной форме;

Д 67 К 66 – при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;

Д 66/67 К 51/50/52/55 – при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д 66/67 К 01/07/10/41 и др. – при возврате (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д 66/67 К 91-1 («Прочие доходы») или

Д 91-2 («Прочие расходы») К 66/67 – при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида.

Проценты по кредиту и займу  учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта  оплаты должны начисляться в том  отчетном периоде, к которому они  относятся. Для этого на счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты  по кредитам и займам». На сумму начисленных  процентов по полученным займам и  кредитам производится запись по К 66/67 в корреспонденции со счетами  учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  займов и кредитов, включаются в  состав фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения этих запасов и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету:

Д 10 К 66/67

После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются  как операционные расходы и отражаются по счету 91:

Д 91-2 К 66/67

В случае, если организация использует полученные займы и кредиты для  предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг  или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то эти расходы  относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности.

Д 60/76 К 66/67

При поступлении в организацию  материально-производственных запасов  и других ценностей начисление процентов  и других расходов отражается на счете 91:

Д 91-2 К 66/67

 

 

 

 

 

 

2. Учет кредитов и  займов предприятия

2.1 Учет расчетов и  процентов по кредитам и займам

Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение.

Кредиторская задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних  организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками  по оплате их труда.

Кредиторская задолженность может  быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также  списана как невостребованная.

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании  проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом эти суммы относятся у коммерческой организации на финансовые результаты, а у некоммерческой организации  на увеличение доходов.

Суммы кредиторской задолженности  по истечении срока исковой давности включаются в состав прочих доходов  организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой  давности, и в размерах, в которых  они были отражены в бухгалтерском  учете организации [3].

При исчислении налога на прибыль  доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности, списанных  в связи с истечением срока  исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных  подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются его  внереализационными доходами [4].

Что касается сумм кредиторской задолженности, которая образовалась по уставной непредпринимательской  деятельности некоммерческих организаций (НКО) и по которой истек срок исковой  давности, то эти средства являются внереализационными доходами НКО, поскольку  они не относятся ни к вступительным, ни к членским взносам, не признаются грантами и пожертвованиями. Иными  словами, не являются средствами целевого финансирования, поэтому облагаются налогом на прибыль на общих основаниях.

В бухгалтерском учете НКО суммы  кредиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, сначала  отражаются по К 91-1 «Прочие доходы»  в корреспонденции со счетами  учета кредиторской задолженности, после чего сальдо списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается, при  этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли отчетного  года списывается с Д 99 в К 84.

И только теперь – при направлении  НКО чистой прибыли на финансирование своей уставной деятельности – сумма  прибыли отражается на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции  с Д 84.

Если организация отгрузку не производит, то суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются организацией в базу по НДС. При списании кредиторской задолженности  вычет или сторнирование ранее  уплаченной в бюджет суммы НДС  с предоплаты не производится, поскольку  это не предусмотрено НК РФ.

Расходы в виде сумм налогов, в частности  НДС, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность  по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, признаются внереализационными [5] и учитываются при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, в базу по налогу на прибыль попадает лишь стоимость  полученных материально-производственных запасов, работ, услуг. Однако, некоторые  специалисты налоговых органов  считают, что в доходы налогоплательщика  для целей исчисления налога на прибыль  должна включаться вся сумма аванса вместе с НДС (причем без возврата НДС из бюджета), так как, по своей  сути, она не является предъявленной  покупателю[6]. Предъявление НДС возможно только при реализации товаров (работ, услуг), а ее не было.

Такая позиция весьма спорна. Принципы определения доходов для целей  налогообложения сформулированы в  ст. 41 НК РФ. Согласно им сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком в бюджет, не может рассматриваться как  экономическая выгода и, следовательно, не может являться доходом, облагаемым налогом на прибыль.

В силу п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, это означает, что суммы кредиторской задолженности с истекшим, согласно ГК РФ, сроком исковой давности признаются доходом налогоплательщика в  том отчетном периоде, в котором  этот срок истек.

Следует иметь в виду, что в  ситуации, когда срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженность  не списывается и внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.

Учет процентов.

Учет процентов по кредитам и  займам ведется на счете 08 и оформляется  следующей проводкой: Д 08 К 66/67.

Расходы в виде процентов  по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации  работ по монтажу оборудования.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев предусмотренных  НК РФ.

Поэтому проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания, например, производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.