Учет кредитов и займов

Погашение займа

Возврат займа по выпущенным облигациям осуществляется в соответствии с  договором заем. Если же заем обеспечен  облигациями, то порядок возврата определяется условиями проспекта эмиссии.

Организация-заемщик (эмитент) может  выкупить свои облигации и не дожидаясь  срока их погашения.

Погашение облигаций отражается в  учете записью:

Д 66 субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям» К 51 - выплачены средства в погашение выпущенных облигаций как по истечении срока их обращения, так и по досрочному погашению облигаций.

Если облигации размещались  с дисконтом, то и сумма выплаты  долгового обязательства при  погашении облигации выплачивается  с учетом дисконта, который ранее  был отражен в составе кредиторской задолженности. Погашение облигаций, ранее выпущенных с дисконтом, отражается учетной записью:

Д 66 субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям», «Расчеты по начисленным процентам»

К 51

– на сумму погашенных облигаций, ранее размещенных с дисконтом.

Акционерные общества могут погасить выпущенные облигации путем конвертации  долговых обязательств в акции при  нехватке собственных средств. В  этом случае организация-эмитент сначала  выпускает облигации, а затем  их конвертирует в обыкновенные акции.

В бухгалтерском учете данная операция затронет счета учета долговых обязательств: 66, 67, 75. возникающие разницы между номинальной стоимостью размещенных путем конвертации акций и номинальной стоимостью конвертированных в акции облигаций отражаются: Д 75 К 83.

В целях налогообложения прибыли  в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества и  имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный (складочный) капитал, включая эмиссионный доход, не учитываются при определении  налоговой базы по налогу на прибыль.

Для погашения облигаций общество может использовать средства резервного фонда. Размер фонда оговаривается  в уставе общества, однако он не может  быть менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется  путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных  отчислений предусматривается уставом  общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Создание фонда в бухгалтерском  учете отражается записью: Д 84 К 82. средства резервного фонда предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

кредит коммерческий банк рыночный

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Расчет предоставления  кредита на примере

Организация А получила 10.01.07 от организации  Б материалы стоимостью 180000 руб. (в т.ч. НДС 30000 руб.).

15.01.07 организация А получила  кредит в банке на приобретение  МПЗ на 2 месяца в размере 600000 руб. под 25 % годовых (выплачиваются  ежемесячно) и в тот же день  перечислила задолженность предприятию  Б.

Оставшаяся часть кредита в  размере 420000 руб. 20.01.07 по договору была перечислена организации В счет предстоящих поставок материалов, которые  поступили 30.01.07.

Согласно учетной политике организация  А ведет учет МПЗ без использования  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

 

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
10.01.2007
10	60	150 000 руб.	Оприходованы полученные от организации Б материалы
19	60	30 000 руб.	Отражена сумма НДС  подлежащая уплате организации Б
15.01.2007
51	66	600 000 руб.	Получен краткосрочный кредит банка
60	51	180 000 руб.	Перечислена задолженность  организации Б
68	19	30 000 руб.	Принята к учету сумма  НДС по приобретенным материалам
20.01.2007
60	51	420 000 руб.	Произведена предоплата организации  В
30.01.2007
10	66	2876,71 руб. (420000 руб.*25%/365 дней *10 дней)	Начислены проценты на пользование  кредитом за январь
10	60	350 000 руб.	Отражена покупная стоимость  полученных от организации В материалов
19	60	70 000 руб.	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации В
68	19	70 000 руб.	Принята к вычету сумма  НДС по приобретенным материалам
31.01.2007
91/2	66	4109,59 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 17 дн. – 2876,71 руб.)	Начислены проценты за пользование  кредитом, подлежащие отнесению в  состав операционных расходов, за январь
14.02.2007
91/2	66	5753,42 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн.)	Начислены проценты за пользование  кредитом, подлежащие отнесению в  состав операционных расходов, за период с 01.02.07 по 14.02.07
15.02.2007
66	51	12739,72 руб. (2876,71 руб + 4109,59 руб. + 5753,42 руб.)	Уплачены проценты банку, начисленные с 15.01.07 по 14.02.07, согласно условиям договора
28.02.2007
91/2	66	5753,42 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн.)	Начислены проценты за пользование  кредитом, подлежащие отнесению в  состав операционных расходов, за период с 15.02.07 по 28.02.07
14.03.2007
91/2	66	5753,42 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн.)	Начислены проценты на пользование  кредитом, подлежащие отнесению в  состав операционных расходов, за период с 01.03.07 по 04.03.07
15.03.2007
66	51	611506,84 руб.	Уплачены проценты банку, начисленные с 15.02.2007 по 14.03.2007, и возвращена сумма кредита

 

Организация А получила 10.01.07 от поставщика – организации Б материалы  стоимостью 600000 руб. (в т.ч. НДС 100000 руб.) на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки платежа.

В обеспечение организация А  выдала организации Б собственный  простой вексель, номинальная стоимость  которого составила 620000 руб. Срок платежа  по векселю – по предъявлении, но не ранее 2 месяцев со дня выдачи.

Организация Б предъявила вексель  к погашению 10.03.07.

В бухгалтерском учете  организации А сделаны следующие  записи:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
10.01.2007
10	60	500 000 руб.	Оприходованы полученные материалы
19	60	100 000 руб.	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации Б
60	60, субсч. «Векселя выданные»	620 000 руб.	Выдан вексель организации  Б
10	60	20 000 руб.	Дисконт по векселю отнесен  на фактические затраты по приобретению материалов
60	51	620 000 руб.	Погашена задолженность  по предъявленному к платежу векселю
10.03.2007
10	60	350 000 руб.	Отражена покупная стоимость  полученных от организации В материалов
68	19	70 000руб.	Отражена сумма НДС  по приобретенным материалам

 

Российская организация 01.02.02 получила от банка-нерезидента «АВС» кредит в сумме 50000 долл. Для закупки товаров  на внешнем рынке. Согласно условиям кредитного договора срок пользования  кредитом 8 месяцев (242 дня.), годовая  процентная ставка – 10%, периодичность  уплаты – 1 раз в месяц.

Кредит зачислен на текущий валютный счет организации в уполномоченном банке.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составляет:

На дату получения кредита (01.02.07) – 24,5 руб.;

На начало 1 месяца (01.03.07) – 24,7 руб.

Привлечение кредита отражается в учете следующими записями:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
52/1	66/1	1 225 000	Зачислен на текущий валютный счет полученный кредит 50000 долл.*24,5 руб.
91/2	66/1	10 000	Отражена отрицательная  курсовая разница между рублевой оценкой кредитных обязательств по курсу ЦБ РФ на начало нового месяца и их рублевой оценкой по курсу  ЦБ РФ на дату получения кредита 50000 долл.*24,7 руб. – 50000 долл.*24,5 руб.