Учет кредитов и займов

    Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации.

    Договор займа бывает возмездным и безвозмездным. Договор займа считается возмездным, если по нему начисляются проценты. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме.

    По  договору денежного  займа проценты не начисляются, если это отдельно предусмотрено в договоре. При отсутствии в договоре условия об оплате процентов их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком долга.

    По  договору имущественного займа проценты не начисляются, если их начисление не предусмотрено в договоре.

    Кредит (ссуда, долг) —  это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

    Кредит  юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичном  порядке, а также открытием кредитной линии, т. е. заключением договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение определенного срока и при соблюдении определенных условий.

    Кредитный договор является срочным и возмездным Возмездность кредитного договора предусматривает взыскание процентов за пользование кредитом. Договор кредитования, как правило, предусматривает обязательное обеспечение кредита, в качестве которого могут выступать договор гарантии, залог, страхование и проч. Таким образом, отличительные особенности кредитного договора от договора займа можно сформулировать следующим образом:

    — в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Банка России на совершение такого рода операций;

    — предметом кредитного договора могут быть только деньги;

    — кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным.

    Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

    Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев.

    Долгосрочной  задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

    В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

    Кредит  банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

    Кредит  государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

    Кредит  ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

    Кредит  коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

    Кредит  работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

    Краткосрочная и долгосрочная задолженность может  быть срочной и просроченной. Срочной задолженностью считайся задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.

    Задолженность по предоставленному заемщику займу  кредиту, полученному или выраженному в условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату предоставления займа (кредита).

    Величина  задолженности по предоставленному займу рассчитывается как произведение суммы долга в у.е. на курс условной денежной единицы на дату получения займа.

    В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (иначе, выданные заемные обязательства).

    Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента.

    Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму.

    Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

    ♦ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

    ♦ проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

    ♦ курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

    ♦ расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случае предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи;

    ♦ другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

    Если  инвестиционный актив не принят к  бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, но на нем фактически начат выпуск продукции, включение затрат по займам в первоначальную стоимость объекта прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации. С этого момента затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Затраты относятся на финансовый результат в качестве операционных расходов.

 

    2.2.Особенности учета кредитов. 

    Для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета 66, 67 — пассивные, счета расчетов. По кредиту счетов отражаются полученные организацией кредиты и займы, а также начисленные проценты; по дебету — погашение кредиторской задолженности (основного долга и процентов). Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.

    Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

    К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:

    66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;

    66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

    67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;

    67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

    Для формирования аналитической информации к названным счетам и субсчетам целесообразно дополнительно открыть субсчета:

    66-1, 2; 67-1, 2 «Основной долг по полученным займам и кредитам»;

    66-2, 3; 67-2, 3 «Проценты к уплате по полученным займам и кредитам»;

    66-3, 4; 67-3, 4 «Основной долг по срочным займам и кредитам»;

    66-4, 5; 67-4, 5 «Основной долг по просроченным займам и кредитам»;

    66-5, 6; 67-5, 6 «Проценты к уплате по просроченным займам и кредитам»;

    66-6, 7; 67-6, 7 «Штрафные санкции по договорам займов и кредитов»;

    66-7, 8; 67-7, 8 «Заемные средства, полученные под векселя и облигации (заемные обязательства)».

    Получение краткосрочного кредита отражается в учете записью: 

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит  банка

    Получение долгосрочного кредита отражается в учете записью: 

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам — зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит банка

    Если кредит получен под обеспечение векселя, то в бухгалтерском учете составляются следующие бухгалтерские записи: 

Дебет 51 "Расчетные счета" - фактически полученная сумма кредита. Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" ^-- превышение номинальной стоимости векселя над суммой кредита Кредит 66 (67) - номинальная стоимости векселя (вексельная сумма)

    Доходы по векселю будут выплачены банку при погашении векселя. Погашение векселя оформляется записью:

Дебет 66(67) Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - закрыта операция учета (дисконта) векселей в сумме указанной в векселе, ранее выданном покупателем

    В случае получения кредита путем открытия специального ссудного счета в учете выполняется запись:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" Кредит 66(67) — зачислена сумма кредита на специальный ссудный счет

    Получение кредита путем оплаты банком счетов организации отражается следующим образом:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 66(67) —погашена задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 66(67) — погашена задолженность по расчетам с бюджетом

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 66(67) — погашена задолженность по расчетам с прочими кредиторами

    Если кредит получен в иностранной валюте, то он учитывается в рублевом эквиваленте, полученном путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Пересчет производится на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обусловливает возникновение курсовых ризниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или расходы.

    Получение кредита отражается записью:

Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 66(67) — отражено поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими кредитам в валюте

    Возникающие в связи с текущим изменением курса иностранной валюты курсовые разницы подлежат отнесению на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

    Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66(67) — отражены отрицательные курсовые разницы (при повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю)

Дебит 66(67) Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - отражены положительные курсовые разницы (при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю)

    Погашение задолженности перед банком отражается в учете записями: