Учет кредитов и займов

Дебит 66(67) Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "специальные счета в банках"– погашена сумма основного долга (кредита)

    Аналитический учет кредитов банка организуют по их дам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. Кредиты, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

 

    2.3.Особенности учета займов 

    Заем может быть получен как в денежной форме, так и неденежными средствами.

    Получение займа денежными средствами отражается в учете записью: 

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" Кредит 66(67) — получение займа путем внесения наличными: перечислением на расчетный счет, валютный счет, открытия ссудного счета.

    При получении займа в неденежной форме, для того чтобы данная хозяйственная операция могла быть отражена в бухгалтерском учете, возникает необходимость оценки имущества, полученного по договору займа в денежном эквиваленте. В данном случае могут быть использованы различные подходы:

1. стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной, а также по любой другой стоимости);
2. если стоимость имущества не указана в договоре, то она может быть определена исходя из цены, которая при сравнимых условиях обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги). Такая цена практически соответствует рыночной цене.

    При получении займа в неденежной форме в учете заемщика должны быть отражены следующие операции: получение имущества, отражение задолженности перед контрагентом на счетах учета займов, начисление процентов, отражение возврата имущества.

    Учет у заемщика при получении займа имуществом отражается записями:

Дебет 10 "Материалы", 41 "Товары" и др. Кредит 66(67) — получено имущество по договору займа.

    Возврат займа имуществом отражается в учете записью:

Дебит 66(67) Кредит 10, 41 и др. — передано имущество в счет возврата по договору займа.

    При возврате организацией-заемщиком займов, полученных в натуральной форме и подлежащих возврату в виде равного количества вещей того же рода и качества, на бухгалтерских счетах могут возникать стоимостные разницы между оценкой материалов, полученных в качестве заемных, и ценами приобретения аналогичных полученных материально-производственных запасов для погашения займа. Такие разницы отражаются в учете заемщика как операционные расходы или доходы:

Дебит 66(67) Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"— отражено превышение суммы займа над стоимостью возвращенного имущества

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66(67) — отражено превышение стоимости возвращенного имущества над суммы займа над.

    На счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" отражаются также займы, получаемые путем выпуска и разрешения облигаций в зависимости от срока погашения. Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на этих счетах обособленно от других займов. Для этого в рабочем плане счетов должен быть предусмотрен субсчет "Займы, обеспеченные облигациями".

    По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность:

Дебет 51 Кредит 66 , субсчет "Займы, обеспеченные облигациями"— отражено получение денежных средств, связанных с размещением выпущенных облигаций

    При начислении дохода по облигации в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

    Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

    В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 66(67) — отражена задолженность по уплате процентов по облигациям как расходы будущих периодов

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 97 "Расходы будущих периодов"— включена в состав расходов отчетного периода часть задолженности по облигациям, учтенная ранее как расходы будущих периодов

    Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66(67) — начислены доходы, подлежащие выплате по заемным обязательствам

    Погашение (выкуп) облигаций производится по их номинальной стоимости, что в учете отражается записью: 

Дебит 66(67) Кредит 51 — перечислены с расчетного счета денежные средства в связи с погашением займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

 

    2.4.Учет процентов по кредитам и займам 

    Для целей бухгалтерского учета проценты по кредитам и займам начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Проценты по кредитам выплачиваются только в денежной форме; проценты по займам могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

    Проценты, уплачиваемые организациями за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся на соответствующие источники выплат или к операционным расходам организации. Проценты принимаются к учету по мере их образования, т. е. ежемесячно по мере начисления.

    Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

    Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

    Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы": 

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы " Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — отнесена в затраты на капитальные вложения сумма процентов, причитающихся  заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам.

    При этом проценты, уплаченные после принятия к учету объектов основных средств и нематериальных активов, Подлежат отнесению на операционные расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы").

    Суммовые разницы, относящиеся к оплате процентов и возникшие до принятия к учету объекта (начала фактической эксплуатации), следует отнести на увеличение (уменьшение) стоимости инвестиционного актива.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 51 "Расчетные счета" – перечислены заимодавцу проценты по займу.

Дебет 08 Кредит 66 – в стоимость инвестиционного актива включена суммовая разница, относящаяся к причитающемся к оплате процентам за пользование займом.

    Суммовые разницы, относящиеся к оплате процентов и возникшие после принятия к учету объекта (начала фактической эксплуатации), следует отнести в состав операционных расходов:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 — суммовая разница, относящаяся к причитающимся к оплате процентам за пользование займом, отнесена в состав операционных расходов

    Проценты по полученным кредитам и займам, используемым на приобретение материально-производственных запасов, относят на увеличение их фактической себестоимости (до момента принятия материально-производственных запасов к учету). Начисление процентов отражается в учете записью:

Дебет 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" Кредит 66(67) —учтены при формирований фактической себестоимости товарно-материальных ценностей проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам.

    Суммовые разницы, относящиеся к оплате процентов и возникшие до поступления в организацию-заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг, следует также отнести на увеличение дебиторской задолженности:

Дебит 66 Кредит 51 "Расчетные счета" – перечислены заимодавцу проценты по займу

Дебит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 66 - суммовая разница учтена в составе дебиторской задолженности

Дебит 10 "Материалы" Кредит 60 – в стоимость материалов включена суммовая разница, относящаяся к причитающимся к уплате процентам за пользование займом.

Дебит 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 – в стоимость работ, услуг включена суммовая разница, относящаяся к причитающимся к уплате процентов за пользование займом.

    Если уплата процентов по кредиту будет произведена после погашения дебиторской задолженности, возникшие суммовые разницы следует отнести в состав операционных Расходов:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие Расходы" Кредит 66 – суммовая разница, относящаяся к причитающимся к уплате процентов за пользование займом, отнесена в состав операционных расходов

    Во всех остальных случаях начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как операционные расходы:

Дебит 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66(67) – начислены проценты по кредитам и займам

    При несвоевременном возврате займа и просрочке по уплате процентов к заемщику могут быть применены штрафные санкции. Они отражаются в учете в составе внереализационных расходов:

Дебит 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 67 – отражена задолженность по уплате штрафных санкций за несвоевременный возврат займа и просрочку по уплате процентов. 

3.Практическая  часть.

    По  предприятию по состоянию на 1 декабря 2009 г. на счетах Главной книги числятся следующие остатки хозяйственных средств (активов) и их источников: