Учет малого бизнеса

 

Особенности применения единого налога на вмененный доход

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный  доход, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций.

Ставка единого налога установлена статьей 346.31 НК РФ в  размере 15 процентов величины вмененного дохода.

 

При исчислении налоговой  базы используется следующая формула  расчета:

ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2), где

ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода; K1, K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности (количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя, площадь торгового зала, площадь  обслуживания посетителей, количество транспортных средств, используемых для  перевозки пассажиров и грузов) и  базовая доходность в месяц.

В случае, если в течение  налогового периода произошло изменение  величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого  налога учитывает указанное изменение  с начала того месяца, в котором  оно произошло.

Разберемся, с какого периода  следует уплачивать единый налог  на вмененный доход.

Из положения пункта 10 статьи 346.29 НК РФ следует, что для  вновь зарегистрированного налогоплательщика, размер вмененного дохода за квартал, в течение которого была осуществлена его государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Но данное положение распространяется только на вновь зарегистрированных налогоплательщиков, в связи с  чем ранее зарегистрированные и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность субъекты предпринимательства, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход в течение  налогового периода, обязаны рассчитать единый налог на вмененный доход исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором они стали осуществлять виды деятельности, подпадающие под обложение единым налогом.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный  доход, не являются плательщиками налога на имущество. В то же время, имущество, не используемое при ведении деятельности, осуществляемой на основании свидетельства  об уплате единого налога на вмененный  доход, подлежит обложению налогом  на имущество. Поэтому организации  обязаны обеспечить раздельный учет имущества, используемого при осуществлении  видов деятельности, облагаемых и  не облагаемых единым налогом на вмененный  доход.

В случае, если организация не может обеспечить раздельный учет имущества, поскольку использует его одновременно для всех видов деятельности, стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество предприятий, определяется пропорционально сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

А каким образом производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов при  ведении торговой и неторговой деятельности, если не все виды деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный  доход? Согласно имеющимся на текущий  момент разъяснениям при расчете  расходов, понесенных при осуществлении  торговой деятельности, следует использовать показатель валовой прибыли.

При определении показателя валовой прибыли необходимо руководствоваться  пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина  России от 6 июля 1999 г. № 43н. Согласно этой норме показатель валовой прибыли  определяется как разность показателей, отраженных в Форме № 2 бухгалтерской  отчетности по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» и 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В общеустановленном порядке  облагается налогами и реализация собственного имущества, поскольку в перечне  сфер предпринимательской деятельности для плательщиков единого налога, приведенном в главе 26.3 НК РФ такой вид деятельности, как реализация собственного имущества, не предусмотрен.

Отчетность в  Пенсионный фонд, Фонд социального  страхования для предприятий  и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

 

В конце каждого налогового периода (месяц, квартал, год)  физическое лицо предприниматель (ФЛП) должен составлять отчетность по итогам своей деятельности и подавать ее по месту государственной  регистрации в государственные  контролирующие органы.

 

Отчеты в налоговую  службу, Пенсионный фонд и Фонды  социального страхования,  должны  подаваться всеми без исключения физическими лицами предпринимателями,  не зависимо от того,  на какой системе  налогообложения находиться предприниматель:  упрощенной (единый налог, фиксированный) или общей системе.

С принятием Налогового Кодекса  и Единого социального взноса (ЕСВ) упрощенная система налогообложения не претерпела особых изменений, но все же, большинство предпринимателей изъявили желание перейти на общую систему налогообложения.

Отчетность в  Пенсионный фонд и порядок уплаты ЕСВ

Отчет Единый социальный взнос  – это ежегодный  отчёт в  пенсионный фонд, который  обязан подавать частный предприниматель, работающий на общей системе или на едином и фиксированном налогах. ЕСВ  подается ФЛП один раз в год  до 1 апреля по мету жительства, только в том случае если  у него нет  наемных работников. То есть отчет  по единому взносу за 2011 год должен быть предоставлен в пенсионный фонд до 01.04.2012 года.

Отчет по ЕСВ содержит сведения об  уплаченных сборах и доплатах в пенсионный фонд, за себя и членов семьи, которые без оформления трудовых отношений принимают участие  в их предпринимательской деятельности. В таком отчете содержится 6 таблиц, необходимость заполнения которых  зависит от системы налогообложения, на которой работал предприниматель  в отчетном году.

 

Отчет по ЕСВ включает в  себя такие документы:

- список членов семьи,  принимающих участие в предпринимательской  деятельности ФЛП;

- список наемных работников;

- индивидуальные данные  ФЛП (сведения об оплате налогов);

- копии квитанций об  оплате единого налога и доплат  за отчетный год.

Уплата ЕСВ  плательщиками единого и фиксированного налога.

Объектом для начисления единого взноса фикспатентщики и единщики определяют самостоятельно. Но такой объект имеет максимальную и минимальную величину, установленную Законом о «Едином социальном взносе». Минимальная величина – это минимальный размер заработной платы, установленной законодательством, а максимальная – это максимальный размер дохода, с которого уплачивается единый взнос. Например: ставка единого взноса для предпринимателей составляет 34,7%, а минимальная зарплата за апрель 2011 года составляет 96000р.  Согласно п.3.4 Инструкции №21-5 для определения суммы единого взноса подлежащего уплате в бюджет, сумму минимальной зарплаты умножаем на  34,7% (96000 х34,7=33312). Таким образом, ЕСВ за апрель 2011 года составил 33312. Такой единый взнос уплачивается ежемесячно на расчетный счет пенсионного фонда по месту регистрации. Если у ФЛП возникнет желание застраховаться от несчастного случая на производстве и нетрудоспособности, тогда можно осуществлять оплату единого взноса по увеличенным ставкам.

Уплата ЕСВ  плательщиками общесистемщиками

Ситуация с начислением  и уплатой  единого взноса у  предпринимателя на общей системе  налогообложения существенно отличается от  начисления ЕСВ у единщиков.

Объектом для начисления ЕСВ у общесистемщиков является сумма чистого дохода, полученная от деятельности, которая облагается налогом с доходом физлиц, а также распределенная сумма дохода между членами семьи, участвующих в его деятельности.

 

Согласно Инструкции №21-5 пп.4.5.2 ФЛП, работающие на общей системе  обязаны ежеквартально вносить  единый взнос за себя и за членов своей семьи:

- за I квартал - до 15 марта;

- за II квартал – до 15 мая;

- за III квартал – до 15 августа;

- за IV квартал – до 15 ноября.

Устанавливается размер авансовых  платежей на уровне 25% от годовой суммы  единого взноса, которая рассчитывается предпринимателем самостоятельно. Для  определения размера авансовых  взносов по ЕСВ сначала исчисляют  сумму чистого дохода для начисления квартальных авансовых платежей налога с доходов физлиц, и умножают на обязательную ставку единого взноса -34,7%. Далее определяется авансовая  сумма единого взноса для ежеквартальной уплаты,  годовую сумму единого  взноса делят на 4.

Окончательный расчет по ЕСВ  проводят по итогам года ФЛП - общесистемщика  до 1 апреля текущего года, следующего за отчетным. Основанием для такого расчета послужит годовая Декларация о доходах.

ЕСВ у предпринимателей с наемными работниками.

Что касается предпринимателей, независимо на какой системе налогообложения  они работают, у которых заключен трудовой договор с наемными работниками, отчетность по единому взносу предоставляется  ежемесячно. Уплата ЕСВ начисленная  и удержанная с фонда зарплаты наемных работников перечисляется  ежемесячно на расчетный счет Пенсионного  фонда по месту государственной  регистрации.  Но при этом годовой  отчет единого взноса в любом  случае придется подавать.

Штрафные санкции, предусмотренные  за непредставление или несвоевременное  предоставление отчетности в органы Пенсионного фонда:

10% суммы страховых взносов,  которые подлежат уплате за  каждый месяц, но не менее  10 необлагаемых минимумов. За повторное такое нарушение в течение года, штраф удваивается.

Помимо таких санкций  к страхователю, применяются админштрафы на должностных лиц и физлиц – работодателей.  Размер штрафа может колебаться от 20 до 30 необлагаемых минимумов.

Единый налог

Отчетность по единому  налогу подается предпринимателями  в налоговую инспекцию по месту  государственной регистрации, ежеквартально  с 1 по 5 число, следующего за отчетным кварталом.  То есть, ФЛП подает отчет по единому  налогу четыре раза в год:

- за I квартал – с 1 по 5 апреля;

- за II квартал – с 1 по 5 июля;

- за III квартал – с 1 по 5 октября;

- за IV квартал – с 1 по 5 января.

 

Что бы такую отчетность приняли в налоговых органах, предприниматель должен заранее  уплатить единый налог. Единый налог  с предпринимательской деятельности уплачивается ежемесячно до 20-го числа  за следующий месяц. Ставки единого  налога устанавливаются законодательством, в зависимости от вида деятельности.

Если в предпринимательской  деятельности участвуют члены его  семьи или оформлен по трудовому  договору наемный работник, нужно  осуществлять ежемесячную оплату за каждое лицо в размере 50% от ставки единого  налога.

В этом году появились новшества  по уплате единого налога. Начиная  с 7 февраля 2011 года Госказначейство, не осуществляет распределение средств, поступивших от уплаты единого налога,  между Пенсионным фондом, местным бюджетом и фондами социального страхования.

Начиная с этого года, плательщик единого налога должен перечислять  единый налог в местный бюджет в размере 43% от ставки единого налога, предусмотренной Указом Президента «Об упрощенной системе налогообложения  и отчетности субъектов малого предпринимательства».

 

Если предприниматель желает остаться плательщиком единого налога на следующий год, ему следует  подать заявление для перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговые органы не позже чем за 15 дней до начала следующего квартала. Последний день принятия заявления на следующий отчетный год - 16 декабря.

Штрафные санкции для  единщика. Что касается штрафной санкции за несвоевременное или не предоставление отчетности по единому налогу, то таких санкций законодательством не предусмотрено. Но все же,  отчет по единому налогу лучше сдавать вовремя.

Д ля плательщиков единого налога – физических лиц предусмотрена ответственность за неполную или несвоевременную уплату единого налога в размере 50% от установленной ставки.

Декларация о  доходах 

ФЛП – не плательщик единого  налога является плательщиком подоходного  налога по ставке 15% от базы налогообложения. Если доходы превышают 10-ти кратный размер минимальной заработной платы за отчетный период, то ставка составляет- 17%.