Учет материально производственных запасов

 

Рассчитаем  количество материалов, необходимых для производства планового выпуска 1200 кг готовой продукции в месяц (табл. 3.2, 3.3).

Таблица 3.2

Расчет нормативных  расходов сырья

Наименование     основных материалов	Количество, кг	Цена, руб/кг	Сумма, руб.
Материал 1	57,48 x 1200 / 100 = 689,76	5,25	3 621,24
Материал 2	14,61 x 1200 / 100 = 175,32	16,50	2 892,78
Материал 3	22,97 x 1200 / 100 = 275,64	24,60	6 780,74
Материал 4	7,00 x 1200 / 100 = 84,00	50,00	4 200,00
Материал 5	0,26 x 1200 / 100 = 3,12	14,10	43,99
Материал 6	0,02 x 1200 / 100 = 0,19	240,00	46,08
Материал 7	0,20 x 1200 / 100 = 2,40	1,80	4,32
Материал 8	16,00 x 1200 / 100 = 2,40	17,80	3 417,60
Материал 9	0,12 x 1200 / 100 = 1,43	295,00	421,26
Итого			21 428,02

 

Итак, для производства 1200 кг изделия "А" в месяц планируется  расход материалов на сумму 21 428,02 руб.

Теперь рассчитаем фактический расход сырья на основании  фактической выработки продукции, которая составила 1144 кг в мес.

Для производства 1144 кг продукции израсходовано материалов на сумму 20 236,10 руб.

Таблица 3.3

Фактический расход материалов

Наименование      основных материалов	Количество, кг	Цена, руб/кг	Сумма, руб.
Материал 1	663,52	5,20	3 450,30
Материал 2	165,88	16,50	2 737,02
Материал 3	263,12	24,55	6 459,60
Материал 4	77,79	49,50	3 850,70
Материал 5	2,97	13,00	38,67
Материал 6	0,23	237,50	54,34
Материал 7	2,29	1,80	4,12
Материал 8	180,18	18,00	3 243,24
Материал 9	1,37	290,00	398,11
Итого			20 236,10

 

Сравнивая фактические  и плановые затраты материалов, определяем, что фактические затраты отклоняются от нормативных. Проанализируем причины этих отклонений.

Фактические материальные затраты могут отличаться от нормативных  по причинам:

- отклонений  по цене;

- отклонений  по расходу материалов;

- наличия производственного  брака и (или) замены материалов.

Отклонения  по цене на материалы отражают разницу  между суммой, которая была фактически уплачена за определенное количество материала, и суммой, которую предполагалось заплатить за то же количество в соответствии с установленными нормативами. Величина отклонений по цене на материалы может быть рассчитана следующим образом:

∆М = (Фактическая цена - Нормативная цена) * Фактическое количество закупленных материалов.

Расчет отклонений по цене на материалы представлен в табл. 3.4.

 

 

Таблица 3.4

Расчет отклонений в стоимости материалов за счет изменения цен

Наименование       основных материалов	Сумма, руб.
Материал 1	(5,20 - 5,25) x 57,48 / 100 x 1144 = -32,88 руб.
Материал 2	Отклонений  нет
Материал 3	(24,55 - 24,60) x 22,94 / 100 x 1144 = -13,14 руб.
Материал 4	(49,50 - 50,00) x 7,00 / 100 x 1144 = -40,04 руб.
Материал 5	(13,00 - 14,10) x 0,26 / 100 x 1144 = -3,27 руб.
Материал 6	(237,50 - 240,00) x 0,02 / 100 x 1144 = -0,46 руб.
Материал 7	Отклонений нет
Материал 8	(18,00 - 17,80) x 16,00 / 100 x 1144 = 36,61 руб.
Материал 9	(290,00 - 295,00) 0,12 / 100 x 1144 = -6,81 руб.
Итого	-59,94 руб.

 

Итого отклонение по цене на материалы составляет минус 59,94 руб. (благоприятное). Отклонение по цене на материал № 8 36,61 руб. является неблагоприятным, поскольку данный материал был куплен по более высокой цене, чем предполагалось ранее. В то же время отклонение по цене на материалы № 1, 3, 4, 5, 6, 9, составившее 96,55 руб., считается благоприятным вследствие того, что фактическая цена приобретения оказалась ниже, чем заложенная в смету. В итоге мы получаем благоприятное отклонение по цене на материалы в 59,94 руб. (-96,55 + 36,61).

Благоприятные отклонения по цене на материалы возникают  при закупках по цене ниже нормативной. Однако следует отметить, что приобретение (в целях экономии) материалов низкого качества хотя и обеспечивает благоприятное отклонение по цене, вполне может привести к неблагоприятному отклонению по использованию материалов.

Неблагоприятные отклонения по цене на материалы могут иметь место вследствие неточно установленных нормативных цен, завышенной закупочной цены, инфляционного роста цен, приобретения материалов другого качества, чрезмерных транспортных расходов, дефицита сырья и др. Когда выявляемые отклонения по цене на материалы регулярно становятся неблагоприятными, данный факт необходимо учитывать при ценообразовании на базе затрат, поскольку он является сигналом к тому, что издержки уже не отражают текущего уровня цен. При этом анализ отклонений позволяет скорректировать цены до их фактического уровня. Для более детального анализа целесообразным представляется подразделение традиционно применяющихся отклонений по ценам на материалы на отклонения оценки и отклонения планирования.

Отклонения  оценки вычисляются в связи с  тем, что обычные отклонения по цене на материалы вполне приемлемы для  общего контроля затрат, но не очень  эффективны для оценки деятельности отдела снабжения, поскольку цены складываются в основном на рынке независимо от полномочий руководителя данного подразделения.

Отклонения  планирования, также выделенные из обычного отклонения, рассчитываются с помощью сопоставления рыночной и нормативной цены. Такие отклонения используются для проверки прогнозов  и стандартов, способствуют определению того, нуждаются ли и, если да, в какой степени существующие планы в корректировке под влиянием тенденции в изменении цен на материалы.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции.

Сравним стандартный  расход материалов с фактическим, представленным в табл. 3.5 и 3.6: согласно плановым материальным затратам стандартный расход материалов по каждому виду материала должен был составить:

Таблица 3.5

Плановая норма  расхода на 100 кг готовой продукции

Наименование  основных материалов	Плановая норма  расхода, кг
Материал 1	57,48
Материал 2	14,61
Материал 3	22,97
Материал 4	7,00
Материал 5	0,26
Материал 6	0,02
Материал 7	0,20
Материал 8	16,00
Материал 9	0,12

Таблица 3.6

Фактическая норма  расхода на 100 кг готовой продукции

Наименование  основных материалов	Фактическая норма  расхода, кг
Материал 1	663,52 / 1144 x 100 = 58,00
Материал 2	165,88 / 1144 x 100 = 14,50
Материал 3	263 / 1144 x 100 = 23,00
Материал 4	77,79 / 1144 x 10 = 6,80
Материал 5	2,97 / 1144 x 100 = 0,26
Материал 6	0,23 / 1144 x 100 = 0,02
Материал 7	2,29 / 1144 x 10 = 0,20
Материал 8	180,18 / 1144 x 100 = 15,75
Материал 9	1,37 / 1144 x 100 = 0,12

 

С учетом того, что фактически произведено продукции 1144 кг, стандартный расход материалов на изготовление этого количества изделия представлен в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Стандартный расход материалов на изготовление фактического объема продукции

Наименование  основных материалов	Количество, кг
Материал 1	57,48 x 1144 / 100 = 657,57
Материал 2	14,61 x 1144 / 100 = 167,14
Материал 3	22,97 x 1144 / 100 = 262,78
Материал 4	7,00 x 1144 / 100 = 80,08
Материал 5	0,26 x 1144 / 100 = 2,97
Материал 6	0,02 x 1144 / 100 = 0,18
Материал 7	0,20 x 1144 / 100 = 2,29
Материал 8	16,00 x 1144 / 100 = 183,04
Материал 9	0,12 x 1144 / 100 = 1,36

 

Отклонения  по расходу материалов отражают то, насколько отличие фактически использованного  количества основных производственных материалов от нормативного количества, предназначенного для обеспечения фактического выпуска продукции, влияет на размер прямых материальных затрат. Такие отклонения могут выявляться либо при поступлении материалов в производство, либо в конце производственного процесса.

На момент расчета отклонений по расходу материалов существенное влияние оказывает метод учета затрат и калькуляции себестоимости. Так как ОАО «Уральская кузница» использует позаказный метод учета, то отклонения количества лучше выделять при поступлении материалов в производство, которое происходит по мере необходимости и в соответствии с производственным графиком. Для расчета отклонений по расходу материалов необходимо устранить влияние ценового фактора, поэтому такие отклонения оцениваются по нормативной цене.

∆Им  =  (Фактическое   количество   использованных   материалов  - Нормативное  количество  материалов для фактического  объема  производства) * Нормативная цена.

Отклонения  по расходу материалов на изготовление 1144 кг изделия "А" представим в  табл. 3.8.

Таблица 3.8

Отклонения  в стоимости материалов за счет изменения объема производства и удельного расхода материалов

Наименование  основных материалов	Сумма, руб.
Материал 1	(663,52 - 657,57) x 5,25 = 31,21
Материал 2	(165,888 - 167,14) x 16,50 = -20,76
Материал 3	(263,12 - 262,78) x 24,50 = 8,46
Материал 4	(77,79 - 80,08) x 50,00 = -114,40
Материал 5	Отклонений  нет
Материал 6	(0,23 - 0,18) x 240,00 = 11,00
Материал 7	Отклонений  нет
Материал 8	(180,18 - 183,04) x 17,80 = -50,91
Материал 9	(1,37 - 1,36) x 295,00 = 3,38
Материал 1	-132

 

Итого отклонение по расходу материалов составило  минус 132 руб. - благоприятное отклонение.

Благоприятное отклонение отмечается по расходу материалов № 2, 4, 8 на сумму 186,07 руб., поскольку фактически было отпущено в производство данного материала меньше, чем планировалось из-за изменения объема производства и норм расхода. Благоприятные отклонения по расходу материалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества, при введении в производственный процесс для изготовления каждой единицы конечного продукта только части требуемого материала и т.п. При этом результатом последнего, если это не вызвано усовершенствованием технологического процесса, может оказаться выпуск продукции ненадлежащего качества.