Учет материально-производственных запасов в ООО «Энергосбыт»

Введение

 

Материально-производственные запасы (МПЗ)- часть оборотных активов  организации, т.е. часть имущества, используемая:

- при производстве  продукции (выполнении работ,  оказании услуг) для управленческих  нужд организации;

- в качестве средств  труда в виде предметов, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

- в виде товаров,  приобретенных или полученных  от других юридических и физических  лиц и предназначенных для управленческих нужд организации, для улучшения хозяйственной деятельности предприятия;

- для осуществления уставной деятельности предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной  и достоверной информации, необходимой  внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, о деятельности организации и ее имущественном положении;

- обеспечение информацией  пользователей для контроля за  соблюдением законодательства при  осуществлении хозяйственных операций  и их целесообразностью, наличием  и движением имущества и обязательств, использованием материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. [1]

Цель данной работы - общедоступно изложить сущность и содержание исследуемой проблемы, т.е. учет приобретения материалов и расчетов с поставщиками в бухгалтерском и налоговом учете в выбранной организации как основы для оказания услуг и хозяйственной деятельности.

В первой главе будет рассмотрена экономическая сущность производственных запасов, т.е. понятие и классификация материалов в рыночной экономике, оценка приобретаемых материалов для целей бухгалтерского и налогового учета.

В следующей главе  данной работы будет изложен порядок приобретения материалов и расчеты с поставщиками. По каждому объекту учета необходимо показать структуру счета, на котором он учитывается; раскрыть содержание записей на счете; оговорить первичные документы по учету объекта; сформулировать различные хозяйственные ситуации, возникающие при учете объекта, и показать порядок их отражения в бухгалтерском учете. [22, с. 69]

Объект исследования - ООО «Энергосбыт», зарегистрированного распоряжением Администрации г. Саранска от 29 мая 1997г. №599 и Инспекцией МНС России по Ленинскому району г. Саранска Республики Мордовия 18 сентября 2002г. за основным государственным регистрационным номером 1021300973891 (свидетельство серия 13 №000730780) на основании передаточного акта. [2]

Предметом деятельности является:

         -предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;

-предоставление услуг  по ремонту и техническому  обслуживанию котлов центрального отопления;

-предоставление услуг  по монтажу, ремонту и техническому  обслуживанию паровых котлов, кроме  котлов центрального отопления;

-предоставление услуг  по монтажу, ремонту и техническому  обслуживанию подъемно-транспортного  оборудования;

-предоставление услуг  по монтажу, ремонту и техническому  обслуживанию прочего оборудования  общего назначения, не включенного  в другие группировки;

-распределение электроэнергии;

-производство прочих  строительных работ, требующих  специальной квалификации

-производство прочих  отделочных и завершающих работ.

           В ООО «Энергосбыт» составляются годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность (за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев) нарастающим итогом в составе следующих форм:

• Бухгалтерский баланс
• Отчет о прибылях и убытках
• Отчет об изменениях капитала
• Отчет о движении денежных средств
• Приложение к бухгалтерскому балансу
• Отчет о целевом использовании полученных средств

Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности разрабатывается Учреждением самостоятельно с учетом требований Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организаций" ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н), Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Приложение № 3 к Учетной политике), а также требованиями Учредителя. [8]

 

 

 

1 .Экономическая сущность материально-производственных запасов

         1.1. Понятие и классификация материалов в рыночной экономике

 

Порядок организации  учета запасов определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н. [7]

В составе материально - производственных запасов учитываются  активы, используемые в качестве материалов для осуществления уставной деятельности и товары, предназначенные для перепродажи.

Учет материалов в Учреждении ведется по следующим однородным группам:

• горюче-смазочные материалы;
• мягкий инвентарь (спецодежда);
• строительные материалы;
• прочие материальные запасы.

Производственные запасы представляют собой совокупность предметов  труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Производственные запасы группируются:

1. по роли и назначению их в процессе производства;
2. техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственных запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это предметы труда, составляющие основу изготовляемой продукции. К ним относятся: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Сырье- это продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства, а материалы- продукты обрабатывающей промышленности. К вспомогательным относятся такие предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества или используются для содержания средств труда и других хозяйственных целей в составе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяются топливо, тара и тарных материалы, запасные части. [6]

Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями  технологии и организации производства (например, крахмал в текстильной  промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой - основных материалов).

          Возвратные отходы - остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки, но утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (продукты с истекшим сроком годности).

Топливо, тара и тарные материалы, запасные части относятся  к вспомогательным материалам, но в связи с особенностями использования  выделяются в отдельные группы.

Топливо различают в зависимости  от его использования: на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).

К таре и тарным материалам относят  предметы, используемые для хранения, упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.

Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.

Запасные части служат для ремонта  и замены изнашивающихся узлов и  деталей и оборудования. [14, с. 105]

В специальную группу выделяют инвентарь  и хозяйственные принадлежности, специальную оснастку и спецодежду.

Классификация производственных запасов  по техническим свойствам используется в технологии производства и организации  аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатуры, т.е. систематизированных перечней материалов, употребляемых в производстве.

Каждому виду материала присваивается  собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов в виде законченного обработкой (комплектацией) актива и предназначенного для продажи.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретаемых или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. [15, с. 153]

С точки зрения налогообложения (Федерального закона от 29.05.02 №57-ФЗ) в состав материальных ценностей включаются расходы:

- на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, услуг)  или являющихся необходимым компонентом  этого процесса;

- на упаковку и иную предпродажную подготовку реализуемых товаров;

- на другие производственные  или хозяйственные нужды (проведение  испытаний, контроля, на содержание  и эксплуатацию основных средств);

- на приобретение инструмента,  приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого неамортизируемого имущества, стоимость которого включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- на приобретение комплектующих  изделий, полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке в организации;

- на приобретение топлива, энергии  всех видов, воды на технологические  цели, отопление, а также расходы  на трансформацию и передачу  энергии;

- на приобретение работ и  услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, включая транспортные услуги сторонних организаций и самой организации по перевозкам грузов внутри ее;

- расходы по содержанию и  эксплуатации основных средств  и иного имущества природоохранного назначения (например, расходы по содержанию и эксплуатации очистных сооружений, золоуловителей, по захоронению экологически опасных отходов, очистке сточных вод и др.) [12]

 

1.2. Оценка приобретаемых материалов для целей бухгалтерского и

налогового  учета                

 

Материалы отражаются в  бухгалтерском и налоговом учете  по фактической себестоимости. Это  правило также распространяется на сырье, комплектующие и полуфабрикаты  и др. [16, с. 305]

Фактическая себестоимость  МПЗ - это сумма всех расходов, связанных с их приобретением. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете себестоимость материалов формируют в зависимости от того, как они были получены.

Материалы могут быть:

- приобретены у поставщика;

- получены в качестве  вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. [17, с. 85]

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждение, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

В бухгалтерском и  налоговом учете фактическую  себестоимость купленных материалов формируют по-разному. Так, некоторые  расходы по правилам бухгалтерского учета включают их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета - нет. [18, с.86]

Вот как учитываются  затраты, связанные с покупкой материалов:

         Таблица 1 - Затраты, связанные с покупкой материалов

Вид расходов	Учет расходов
	Бухгалтерский	Налоговый
1	2	3
Суммы, уплаченные продавцу материалов(за исключ НДС, который принимается к вычету)	Включают в их фактическую  себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую  себестоимость (ст. 254 НК РФ)
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов	Включают в их фактическую  себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую  себестоимость (ст. 254 НК РФ)
Расходы на транспортировку материалов до склада фирмы	Включают в их фактическую  себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую  себестоимость (ст. 254 НК РФ)
Расходы на доведение  материалов до состояния, пригодного к использованию	Включают в их фактическую  себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую  себестоимость (ст. 254 НК РФ)
Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы	Включают в их фактическую  себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую  себестоимость (ст. 254 НК РФ)