Учет материально-производственных запасов

Перечень затрат является открытым, т.е. предусматривает возможность  включения в фактическую себестоимость  МПЗ отдельных расходов, непосредственно  связанных с их приобретением.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость  МПЗ при их изготовлении организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Фактическая себестоимость  МПЗ, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  МПЗ, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость  МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов  непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных  расходов, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

В фактическую себестоимость  МПЗ независимо от способов их поступления  включаются также фактические затраты  организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

МПЗ, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, при  принятии к учету производится в  рублях с учетом курса Центрального банка РФ, действующего на дату принятия к учету данных МПЗ.

Нормативными документами  разрешено в аналитическом бухгалтерском  учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен  на материалы могут применяться:

• договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).
• В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
• планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
• средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

При отпуске материалов в  производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может  применяться только один из вышеуказанных  методов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной  политике организации исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы могут  применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного  варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно- заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами  по приобретению материала и его  договорной ценой) распределяется пропорционально  стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Материалы могут оцениваться  организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в данном месяце.

Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних  оценок фактической себестоимости  материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может  осуществляться следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних  оценок фактической себестоимости  материалов должен раскрываться в учетной  политике организации.

Оценка материалов методом  ФИФО основана на допущении, что материалы  используются в течение месяца и  иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретений с  учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого  метода оценка материалов, находящихся  в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости  последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи  продукции (работ, услуг) учитывается  себестоимость ранних по времени  приобретений.

Оценка материалов методом  ЛИФО основана на допущении, что материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости  последних в последовательности приобретения. При применении этого  метода оценка материалов, находящихся  в запасе, производится по фактической  себестоимости ранних по времени  приобретения, а в себестоимости  продажи учитывается себестоимость  поздних по времени приобретения.

В практике деятельности организации  целесообразность применения того или  иного метода оценки материалов при  их отпуске в производство, которая  определяется на основе анализа видов и объемов поступающих материалов, периодичности их поступления, характера производственного процесса, влияния внешних факторов на изменения цены приобретения материалов, степени влияния использованных в производстве материалов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции.

В бухгалтерской отчетности организации МПЗ на конец отчетного  года отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов. МПЗ, по которым в течение  отчетного года произошло снижение рыночной стоимости или они частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе  по текущей рыночной стоимости. Данное снижение отражается в методике начисления резерва под снижение стоимости  материальных ценностей. Резерв формируется  за счет финансовых результатов организации  в размере разницы между текущей  рыночной стоимостью и фактической  себестоимостью материально- производственных запасов, если последняя выше текущей  рыночной стоимости. Данный резерв под  снижение стоимости материальных ценностей  создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под  снижение стоимости материальных ценностей  по отдельным видам (группам) аналогичных  или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным  группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные  материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учет информации о резервах под снижение стоимости МПЗ организуется на пассивном счете 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие  расходы». В следующем отчетном периоде  по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная  сумма восстанавливается: в учете  делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы  соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Документальное оформление движения материалов

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление  материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие  материалов из организации.

На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании  первичных учетных документов и  их стоимостная оценка.

Материалы поступают в  организацию путем:

• приобретения за плату;
• изготовления самой организацией;
• поступления в счет вклада в уставный капитал;
• безвозмездного получения;
• поступления в обмен на другое имущество;
• поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов — их отпуск на производство продукции, исправление  брака, обслуживание производства для  управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации  вследствие различных причин:

• списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);
• продажи (реализации) материалов;
• передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;
• безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;
• передачи материалов в обмен на другое имущество;
• передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).