Учет материально-производственных запасов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛОВ

 

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии  в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное  определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия  материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения ее в бухгалтерском учете, являются:

• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;
• счет-фактура на проданные материалы;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться  по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая  налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета  расчетов в корреспонденции с  кредитом счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Учетная стоимость материалов списывается со счета 10 «Материалы»  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Финансовый результат  от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи  материалов относятся к операционным доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи  материалов, отражается по кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую  базу при исчислении налога на прибыль.

Фактическая себестоимость  материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Передача материалов в  уставный капитал другой организации  представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.

Финансовые вложения организации  отражаются по дебету счета 58 «Финансовые  вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в  данном случае используется счет 10 «Материалы»).

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций  осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и  акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Выбытие материалов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами  для целей бухгалтерского учета, поэтому стоимость таких материалов списывается в дебет счета 58 «Финансовые  вложения», минуя счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Для целей налогообложения  расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации  не учитываются, т.е. они не могут  уменьшать налоговую базу при  исчислении налога на прибыль. В случае, если денежная оценка материалов, согласованная  учредителями, больше балансовой стоимости  передаваемых материалов, то возникающая  положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества в  уставный капитал других организаций  не признается его реализацией, поэтому  объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские  проводки, отражающие операции по безвозмездной  передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Отличие состоит в  том, что цена реализации при безвозмездной  передаче материалов равна нулю. Для  целей бухгалтерского учета материалы  списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость  материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы  по отпуску этих материалов относятся  на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством  установлено, что убыток от безвозмездной  передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

Организация имеет право  списывать материалы, утраченные в  связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

При списании материалов их фактическая себестоимость относится  со счета учета материалов в дебет  счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные  с предотвращением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции  со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и  обеспечению и др.

Для целей налогообложения  учитываются все потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением  или ликвидацией последствий  стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся  на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и  зачисляются по указанной стоимости  на финансовые результаты организации.