Учет накладных расходв

Переменные и постоянные накладные расходы могут быть рациональными и нерациональными. Часть затрат, приходящаяся на долю неиспользованных производственных мощностей, будет рассматриваться как нерациональные накладные расходы. Рациональные представляют собой расходы, которые приносят экономическую выгоду организации: эксплуатационные расходы, расходы  на содержание конструкторских отделов, отделов контроля, и т.д. Данная группировка  применяется на практике для осуществления  мероприятий по сокращению накладных  расходов.

В рамках применения метода функционального учета затрат (АВС - метод), т.е. накладные расходы группируются по видам деятельности (функциям), определяются носители затрат для каждого вида деятельности, затем через систему  носителей затрат функциональные накладные  расходы списываются на продукты. Целью данного метода является достижение точности результатов калькулирования  себестоимости продукта и управление затратами. При этом выделяют краткосрочные  переменные затраты (носителями затрат являются машино-часы, человеко-часы, прямые материалы и т.д.), долгосрочные переменные (не изменяются вместе с объемом  производства, а колеблются под влиянием прочих факторов в долгосрочном периоде) и постоянные затраты (не зависят  от показателей деятельности за рассматриваемый  период времени). Кроме этого существуют расходы, прослеживаемые до конкретных видов продуктов (например эксплуатационные расходы, которые с использованием таких носителей затрат, как машино-часы, относятся на конкретные виды изделий) и расходы, не прослеживаемые до конкретных видов продуктов (управленческие расходы, страховые платежи).

Применение рассматриваемой  группировки накладных расходов на практике позволит определить с  наибольшей точностью себестоимость  продукции и сократить затраты  на предприятии.

8) В зависимости от  метода списания затрат в учете  (система учета затрат «директ-костинг»  и система учета полных затрат): расходы периода - затраты, не  учитываемые при оценке запасов  и рассматриваются как расходы  на период, за который они были  понесены (общехозяйственные расходы  и расходы на продажу); расходы  на продукт - расходы, которые  учитываются при оценке запасов  (например, расходы, относимые на  себестоимость незавершенного производства).

В мировой практике все  непроизводственные накладные расходы (общехозяйственные расходы и  расходы на продажу) принято считать  расходами периода.

9) Группировать накладные  расходы можно в зависимости  от выбранного варианта управленческого  решения. В этом случае описываемые  расходы делятся на релевантные  и нерелевантные. Релевантными  являются накладные расходы, на  которые оказывает влияние выбранный  альтернативный вариант решения  (чаще всего ими становятся  налоги, расходы на внутризаводское  перемещение грузов). Нерелевантные  накладные расходы остаются неизменными  при любом из выбранных вариантов  управленческих решений (расходы  на содержание зданий, сооружений, амортизационные отчисления). Невозможно  привести перечень релевантных  и нерелевантных расходов для  каждого конкретного случая, поэтому  некоторые затраты могут быть  релевантными в одном случае  и нерелевантными в другом.

10) В зависимости от  этапов включения в себестоимость  продукции: накладные расходы  в производстве, накладные расходы  в товарном выпуске и накладные  расходы в незавершенном производстве. Под накладными расходами в  производстве понимают часть  валовых затрат, отнесенных на  производство продукта в отчетном  периоде. Накладные расходы в  товарном выпуске - это часть  себестоимости готовой продукции.  Накладные расходы в незавершенном  производстве (НЗП) представляют  собой часть затрат, списанных  на себестоимость незавершенного  производства в результате распределения  накладных расходов между готовой продукцией и (НЗП).

Определение направлений  практического использования группировок  затрат, в том числе классификаций  накладных расходов является важной задачей в управленческом учете. Это помогает определить значение каждой группы расходов в системе управления издержками.

Управленческий учет представляет собой систему, обеспечивающую формирование информации для оценки и измерения  затрат и результатов, а также  для принятия решений руководителями на всех уровнях внутрифирменного управления.

Современная система управленческого  учета включает следующие элементы: производственный учет, оперативный  учет, бюджетирование затрат и анализ затрат.

Производственный учет - это составная часть управленческого  учета. По сути, производственный учет представляет собой систему сводного учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции. На предприятиях функции производственного учета  возлагаются на отдел учета затрат в бухгалтерии. Для ведения полноценного управленческого учета необходим, по крайней мере, еще один отдел, который может быть назван отделом  управленческого контроля и анализа. В его рамках следует формировать  и обобщать информацию в целях  принятия управленческих решений, вести  бюджетирования и проводить анализ затрат.

К основным задачам учета  накладных расходов в рамках ведения  управленческой бухгалтерии относятся:

- формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических накладных расходах, имеющих место на предприятии;

- бюджетирование и контроль за исполнением смет накладных расходов;

- выявление резервов снижения накладных расходов;

- выявление факторов, влияющих на изменение отдельных элементов накладных расходов;

- управление затратами и принятие управленческих решений (распределение накладных расходов в целях определения себестоимости продукции, анализ накладных расходов, ценообразование и т.п.).

Управленческий учет отличает, прежде всего, возможность оперативно принимать решения. Используя данные учета, бюджетирования и анализа, бухгалтера-аналитики  определяют альтернативные варианты действий, собирают и обобщают по ним информацию, подготавливают рекомендации руководству. Неэффективные решения могут  привести к нестабильному финансовому  положению организации, т.е. послужить  причинами потери рынка продуктов, роста затрат, неоправданного увеличения запасов и т.д. Важным критерием  при принятии управленческого решения  служат удельные затраты. Особую роль здесь играют накладные расходы.

В управленческом учете особое значение имеет постоянная часть  накладных расходов, поскольку именно она представляет собой наиболее эффективный путь снижения себестоимости  изделий. Основными направлениями  действий в этой области можно  назвать сокращение численности  административного аппарата, уменьшение расходов на его содержание; повышение  квалификации персонала, занятого обслуживанием  производственных процессов, и усиление контроля за использованием средств  в этой сфере; внедрение системы  норм и нормативов накладных расходов и системы управления по отклонениям, основной целью, которой является предотвращение нерационального потребления указанных ресурсов.

2. Нормативное регулирование учета накладных расходов.

С принятием в 1993 г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения бухгалтерского управленческого учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают вопросы как бухгалтерского учета в целом, так и управленческого учета в частности.

К настоящему времени сложилась  система нормативного регулирования  бухгалтерского учета. Иерархия нормативных  документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете» и представлена тремя уровнями:

1. Законы и иные акты законодательства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета.

К данному уровню относятся  Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), Налоговый  кодекс РФ (НК РФ), Федеральный закон  «О бухгалтерском учете», Федеральный  закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» («Об ООО»), Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ и нормативные акты Правительства  РФ.

Основополагающим документом является закон «О Бухгалтерском  учете». В нем раскрываются общие  методологические подходы к бухгалтерскому учету, основные требования к его  ведению, прежде всего в части  составления первичной учетной  документации, учетных регистров, оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, регламентация бухгалтерской отчетности и определена ответственность за нарушение действующего законодательства по бухгалтерскому учету.

В ГК РФ закреплены важнейшие  нормы ведения учета в организациях. Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости  беспрепятственного осуществления  гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

НК РФ устанавливает систему  налогов и сборов, взимаемых в  федеральный бюджет, а также общие  принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе: виды налогов  и сборов, взимаемых в РФ; основания  возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее  введенных налогов и сборов субъектов  РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок  обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Закон «Об ООО» определяет правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности  его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.

Особое место в системе  нормативного регулирования занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, который определяет порядок  организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения  организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное  ведение учета хозяйственных  операций организаций, своевременное  составление и предоставление заинтересованными  пользователями сопоставимой и достоверной  информации об имущественном положении  организаций, их обязательствах, доходах  и расходах.

2. Нормативные акты и методические указания, включая различные рекомендации по отдельным вопросам бухгалтерского учета в основном Минфином РФ.

На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к  применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета, к реализации варианта учета с двумя системами счетов. В частности, счета 30-39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. По существу предприятию предоставляется возможность организации управленческого учета в режиме автономии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

Однако особое место среди  документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете  фактам и явлениям, обязательный для  всех предприятий и организаций  независимо от форм собственности. Это  национальные российские бухгалтерские  стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). К настоящему времени  утверждены и действуют 15 ПБУ. Рассмотрим некоторые из них.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», который устанавливает основы формирования и раскрытия (придания гласности) учетной  политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме  кредитных организаций и бюджетных учреждений).

ПБУ 10/99 «Расходы организации» имеет непосредственное отношение  к правилам формирования в бухгалтерском  учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и  страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - определяет состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Применяется при установлении: типовых  форм бухгалтерской отчетности и  инструкции о порядке составления  отчетности; упрощенного порядка  формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства  и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской  отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях  реорганизации или ликвидации организации и т.д.

Общепринятые правила  бухгалтерского учета, определенные документами  второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики. При этом учитываются размер, специфика, отраслевая принадлежность предприятия. И это уже третий уровень системы  регулирования бухгалтерского учета.

3. Документы организаций, разрабатываемые ими при формировании учетной политики: указания, должностные инструкции, положения, приказы о формировании учетной политики, и иные подобные документы по постановки и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами.

Весь перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной  политике, содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют  какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета.