Учет нематериальных активов и их амортизации

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный  капитал  отражают по дебету счета  75 «Расчеты с учредителями» и кредиту  счета  80 «Уставный  капитал». На  стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

- на сумму вклада в виде НМА

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- объект НМА принят к учету

Важно  отметить, что  согласно  статьи  34  Федерального закона от 26 октября 1995 г.  № 208-ФЗ  «Об акционерных обществах» к оценке имущества, вносимого  в  качестве вклада в уставный капитал, должен привлекаться независимый   оценщик  (аудитор),  если  стоимость  такого   имущества   превышает 200 МРОТ.

Поступление вклада в уставный капитал не облагается НДС и налогом на прибыль.

4. Получены безвозмездно.

Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций  или  физических  лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражали до 1 января по дебету счета 04 и кредиту счета 87 «Добавочный капитал».

С 1 января 2000 г.  нематериальные  активы, полученные по договору дарения  или  иным  образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим отнесением  соответствующей  части  амортизационных  начислений  в  доход, (дебет счета 98, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

При  этом  организация  может  выбрать способ отнесения стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов на финансовые результаты организации:

а) в момент принятия  нематериальных активов к учету

Дебет сч. 08 Кредит сч. 98 субсчет «Безвозмездные  поступления» - по рыночной стоимости на дату поступления

Дебет сч. 04 Кредит сч. 08 - введен объект в эксплуатацию;

б) по мере начисления амортизации в течении срока полезного использования нематериальных активов

Дебет  сч.  26 Кредит  сч.  05; 04 - начислена амортизация

Дебет  сч.  98 Кредит  сч.  91 - включена  во  внереализационные  доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта.

5. Получены  при  приобретении  предприятия  как  имущественного комплекса.

Сложной  разновидностью  процесса  покупки  нематериальных  активов является  операция  по  приобретению  организацией  другой организации с включением  ее  активов и  пассивов на свой баланс по цене, превышающей величину их чистых активов. В данном случае покупатель сначала ставит на учет  имущество и иные активы  покупаемого субъекта (на основании индивидуально составленных документов их первичного учета), а затем на основании  карточки  учета  по  ф. № НМА-1  как  нематериальный актив сумму превышения   общих   расходов  по  покупке  -  деловую  репутацию  продаваемой организации. Указанная разница может быть  либо  положительной, либо отрицательной. Положительная деловая репутация означает, что стоимость  организации  превышает  совокупную  стоимость ее активов и обязательств, что  организации  присуще  нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных  покупателей, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т. п. Таким  образом  положительная  деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую  покупателем в ожидании  будущих экономических выгод. В  противоположность  отрицательная  деловая репутация - своего рода скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

В составе  НМА  учитывается только положительная деловая репутация, а отрицательная  деловая репутация оценивается как доходы будущих периодов (счет 98).

Объектом учета деловая репутация  становится только при продаже организации как имущественного комплекса в целом.

В  бухгалтерском  учете  операции  по  покупке организации (ее филиала) отражаются следующими записями:

1) Дебет сч. 08, 10, 20  и  др.  Кредит сч. 76 - имущество,  приобретенное в составе  организации, ставится  на учет по видам, в оценке по первоначальной стоимости;

2) Дебет сч. 04 Кредит сч. 08 - отражаются  расходы в  сумме превышения над величиной чистых активов (деловая репутация);

3) Дебет сч. 76 Кредит сч. 51,52 - погашена задолженность продавцу.

В момент принятия на  учет  нематериальных  активов суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет.

При этом делается проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 субсчет «НДС  по приобретенным  нематериальным активам»- отражена  сумма НДС, подлежащего  вычету  при  расчетах с  бюджетом после принятия на учет нематериальных активов.

В  случае  приобретения  нематериальных  активов  для  использования  в производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную  стоимость, сумма НДС к возмещению не принимается, а учитывается в балансовой стоимости и списывается через износ.

Под  моментом  принятия  на  учет  объекта  понимается его отражение на счете  04  «Нематериальные  активы»,  поскольку  согласно  Инструкции  по применению  Плана  счетов  счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации по объектам, которые  впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных  средств, нематериальных и прочих активов.

Таким образом, «входной» НДС по таким расходам может быть отнесен к возмещению при расчетах с бюджетом только после их оплаты и  отражения актива на счете 04 «Нематериальные активы».

Не  учитывая  этот  момент в отчетном периоде, занижается  сумма  НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, это может привести  к  штрафным  санкциям.

В силу тех или иных  причин нематериальные активы, числящиеся в организации, списываются с учета. Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

- непригодность к дальнейшему использованию;

- истечение срока их полезного использования;

- передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездная передача нематериальных активов;

- реализация нематериальных активов

Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы  и  расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания  нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации. Списание  объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока их полезного использования, производится на основании акта. Акт  должен  быть  составлен  компетентной  комиссией, которая  определяет  и  указывает  в  акте  причины списания, а также другие аналитические данные. На  основании  акта, утвержденного  руководителем,  делается  отметка  о выбытии   объекта   в   Карточке   учета   нематериальных   активов   (форма  № НМА-1). При  списании  объектов  нематериальных активов за непригодностью необходимо  помнить,  что  получаемый   убыток  не  уменьшает  налогооблагаемую  прибыль  и  должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых  по  строке 1 «Расчета (налоговой декларации)  налога от фактической прибыли». При списании в учете делаются следующие записи:

Дебет 05  Кредит 04  -  списывается начисленная амортизация;

Дебет 91  Кредит 04  -  списывается  остаточная   стоимость   объекта   без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 99  Кредит 91  -  определяется финансовый результат - убыток.

Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный  капитал  другой организации. Их стоимость определяют исходя из денежной  оценки, согласованной  учредителями  организации.

Для  учета информации о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 58 «Финансовые вложения».

Дебет 58  Кредит 91/1  -  отражается  передача   вклада  в  согласованной оценке;

Дебет 91/2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость переданных нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная амортизация;

Дебет 91/3 Кредит 19 - списана сумма НДС;

Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат

Эта прибыль подлежит налогооблажению в том налоговом периоде, в котором была осуществлена передача объекта НМА.

Если  же согласованная оценка передаваемого НМА меньше его остаточной стоимости, то организация получит убыток:

Дебет сч. 99  Кредит сч. 91/9

Сумма  нанесенного  убытка  не  уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Согласно  п. 1  статьи  146  Налогового  кодекса РФ,  передача  прав  собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается их реализацией и облагается НДС.

Таким  образом, передающая сторона должна  составить счет-фактуру по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмещает из  бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной передаче равна нулю, она  всегда  будет  меньше  остаточной (балансовой) стоимости объекта НМА. Поэтому  у  организации всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.

В  соответствии с п. 2.4 Инструкции  по  налогу на прибыль № 62 отрицательный  результат  от  реализации  и  от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогооблажения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Для целей  бухгалтерского  учета расходы, связанные с безвозмездной передачей  объектов  НМА, согласно  п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным  расходам, отражаемым  по  строке  100 «Прочие операционные расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Для целей налогооблажения убытки от безвозмездной передачи имущества относятся к внереализационным расходам.

Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

Дебет 05  Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту;

Дебет 91  Кредит 04  -  отнесена  на  операционные  расходы   остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 91  Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС  от  остаточной стоимости;

Дебет 99  Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Очень  часто  выбытие  нематериальных  активов происходит в связи с их реализацией.

Продажа  НМА  осуществляется  на  основе  целого  ряда  договоров:  об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

Продажная  цена  определяется  в  договоре. Реализация  НМА  подлежит обложению  НДС,  т. е.  продажа  объектов  НМА  производится  по  ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Реализация  нематериальных  активов  отражается  в  учете  следующими проводками:

Дебет 62  Кредит 91 - отражена реализация объекта;

Дебет 91  Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 05  Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;

Дебет 91  Кредит 04 - списана  остаточная  стоимость, выбывающего объекта;

Дебет 91  Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации актива.

1.2.3. Учет амортизации нематериальных активов.

              Нематериальные активы многократно участвуют в процессе производства готовой продукции и постепенно, в течение срока полезного использования, переносят свою стоимость на себестоимость вновь производимого продукта. Тем самым организация возмещает свои первоначальные понесенные затраты, связанные с получением нематериальных активов. Такое возмещение осуществляется посредством начисления амортизационных отчислений.

              Амортизационные отчисления начисляются в течение срока полезного использования нематериальных активов, определяемого при принятии их к бухгалтерскому учету.

              Срок полезного использования – выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться по количеству продукции или иному натуральному показателю объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

В отношении нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизационные отчисления не начисляются, например договором может быть предусмотрено отчуждение авторских прав на аудиовизуальное произведение на весь срок действия таких прав. ГК РФ установлено, что авторские права на аудиовизуальные произведения действуют в течение 70 лет со дня смерти автора. Если на момент заключения договора день смерти автора неизвестен, то могут возникнуть трудности с определением срока полезного использования для начисления амортизационных отчислений.

              С учетом достаточно неопределенного характера использования многих объектов нематериальных активов действующие нормативные акты предписывают ежегодно, на начало отчетного года, проверять установленные сроки полезного использования и корректировать их в случае возникновения новых обстоятельств, существенно влияющих на продолжительность периода использования объекта нематериальных активов в организации.