Учет нематериальных активов и их амортизации

style="text-align:justify">              Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам разрешается по выбору организации проводить одним из трех способов:

1. линейным, при котором месячную величину амортизационных отчислений определяют исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение выраженного в месяцах срока полезного использования этого актива;

2. уменьшаемого остатка, при котором месячную величину амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало мессяца, умноженной на норму амортизации, определенную по сроку полезного использования нематериального актива, и установленного организацией коэффициента ускорения (не выше 3).

3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) («производственный способ»), при котором месячную сумму амортизационных отчислений определяют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования этого актива.

              Способ определения амортизации нематериального актива организация выбирает самостоятельно исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если организация не может выполнить надежный расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод, то размер амортизационных отчислений определяется линейным способом.

              Организация должна ежегодно проверять корректность избранного способа начисления амортизации нематериальных активов. Если при проверке будет выявлено существенное изменение первоначально принятого расчета ожидаемого поступления экономических выгод, то соответственно должен быть изменен применяемый способ определения амортизации конкретного нематериального актива.

              Для иллюстрации способов начисления амортизации нематериальных активов рассмотрим пример.

 

Пример 1.

 

              Организация получила исключительные права пользования объектом интеллектуальной собственности (патент) на 14 месяцев первоначальной стоимостью 10 000 руб. При способе уменьшаемого остатка организация применяет коэффициент ускорения, равный 2. За время действия патента с его использованием предполагается создать 15 единиц готовой продукции.

              Начисление амортизации по нематериальным активам линейным способом происходит следующим образом. Месячную норму амортизации рассчитывают исходя из выраженного в месяцах срока полезного использования нематериальных активов. Срок полезного использования составляет 18 месяцев, месячная норма амортизационных отчислений: 100 % : 18 мес. = 7,14 % (рис. 3).

 

Месяц использования	База для начисления амортизации – первоначальная стоимость, руб.	Норма амортизации, %	Месячная сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец месяца, руб.
1-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	9 286
2-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	8 572
3-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	7 858
4-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	7 144
5-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	6 430
6-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	5 716
7-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	5 002
8-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	4 288
9-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	3 574
10-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	2 860
11-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	2 146
12-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	1 432
13-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 714	718
14-й	10 000	7,14	10 000 * 7,14 % = 718*	0

Рис. 3. Амортизационные отчисления при линейном способе

 

*Разница обусловлена результатами округления до десятичных долей нормы амортизации в предыдущие периоды амортизации.

 

              Начисление амортизации нематериального актива способом уменьшаемого остатка происходит следующим образом. Месячную норму амортизационных отчислений определяют исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах (14 месяцев) с коэффициентом ускорения 2. Применительно к рассматриваемому примеру месячная норма амортизации составит: 100 % : 12 * 2 = 14,28%  (рис. 4).

 

Месяц использования	База для начисления амортизации – остаточная  стоимость на начало месяца, руб.	Норма амортизации в месяц, %	Месячная сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец месяца, руб.
1-й	10 000	14,28	10 000 * 14,28 % = 1 428	8 572
2-й	8 572	14,28	8 572 * 14,28 % = 1 224	7 348
3-й	7 348	14,28	7 348 * 14,28 % = 1 049	6 299
4-й	6 299	14,28	6 299 * 14,28 % = 899	5 400
5-й	5 400	14,28	5 400 * 14,28 % = 771	4 629
6-й	4 629	14,28	4 629 * 14,28 % = 661	3 968
7-й	3 968	14,28	3 968 * 14,28 % = 567	3 401
8-й	3 401	14,28	3 401 * 14,28 % = 486	2 915
9-й	2 915	14,28	2 915 * 14,28 % = 416	2 499
10-й	2 499	14,28	2 499 * 14,28 % = 357	2 142
11-й	2 142	14,28	2 142 * 14,28 % = 306	1 836
12-й	1 836	14,28	1 836 * 14,28 % = 262	1 574
13-й	1 574	14,28	1 574 * 14,28 % = 225	1 349
14-й	1 349	14,28	1 349	0

Рис. 4. Амортизационные отчисления при способе уменьшаемого остатка

 

              Начисление амортизации нематериального актива «производственным способом» предоставлено на рис. 5.

 

Месяц использования	База для начисления амортизации – первоначальная стоимость, руб.	Фактически создано изделий за месяц, единиц	Норма амортизации, %	Месячная сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец месяца, руб.
1-й	10 000	0	0/15	10 000 * 0/15 = 0	10 000
2-й	10 000	2	2/15	10 000 * 2/15 = 1 333	8 667
3-й	10 000	3	3/15	10 000 * 3/15 = 2 000	6 667
4-й	10 000	0	0/15	10 000 * 0/15 = 0	6 667
5-й	10 000	4	4/15	10 000 * 4/15 = 2 667	4 000
6-й	10 000	0	0/15	10 000 * 0/15 = 0	4 000
7-й	10 000	0	0/15	10 000 * 0/15 = 0	4 000
8-й	10 000	0	0/15	10 000 * 0/15 = 0	4 000
9-й	10 000	2	2/15	10 000 * 2/15 = 1 333	2 667
10-й	10 000	2	2/15	10 000 * 2/15 = 1 333	1 334
11-й	10 000	1	1/15	10 000 * 1/15 = 667	667
12-й	10 000	0	0/15	10 000 * 0/15 = 0	667
13-й	10 000	0	0/15	10 000 * 0/15 = 0	667
14-й	10 000	1	1/15	10 000 * 1/15 = 667	0

Рис. 5. Амортизационные отчисления при «производственном способе»

 

              Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости данного объекта либо его выбытия с бухгалтерского учета в связи с отчуждением организацией исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

 

Пример 2.

 

              Нематериальный актив приобретен 3 января 2009 г., начисление амортизации начинается с 1 февраля 2009 г. Нематериальный актив приобретен 15 января 2009 г., начисление амортизации начинается с 1 февраля 2009 г. Нематериальный актив приобретен 30 января 2009 г., начисление амортизации начинается с 1 февраля 2009 г. Во всех случаях приобретения нематериального актива амортизация по нему будет начисляться только с февраля 2009 г. В январе амортизация начисляться не будет, даже если актив приобретен в первых числах месяца.

 

              Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

 

              Пример 3.

 

              Нематериальный актив выбыл 3 января 2009 г. в связи с уступкой исключительных прав, начисление амортизации прекращается с 1 февраля 2009 г. Нематериальный актив выбыл 15 января 2009 г. в связи с утратой исключительных прав на объект интеллектуальной собственности, начисление амортизации прекращается с 1 февраля 2009 г. Нематериальный актив выбыл 30 января 2009 г. в связи с уступкой исключительных прав на объект интеллектуальной собственности, начисление амортизации прекращается с 1 февраля 2009 г. Во всех случаях за январь 2009 г. по выбывшим нематериальным активам будет начислена амортизация в полном объеме.

             

              Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

              При организации бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов решаются, как минимум следующие задачи:

       обеспечивается отражение уменьшения стоимости нематериальных активов;

       обеспечивается включение в состав затрат на производство части стоимости нематериальных активов, перенесенной на вновь созданный продукт.