Учет нематериальных активов и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности

Более того, и оценщик, и участники общества, внесшие не денежный вклад, в течение  трех лет с этого момента солидарно  несут субсидиарную ответственность  по обязательствам общества (при недостаточности  его имущества) в размере завышения стоимости не денежных вкладов.

Таким образом, в настоящий момент свободу действий при определении стоимости вносимого  в уставный капитал нематериального  актива учредители сохранили только при оплате доли в обществе с ограниченной ответственностью, оцениваемой не дороже 20 тысяч рублей.

Тем не менее, в этом случае существуют некоторые  обязательные требования, невыполнение которых делает формирование уставного  капитала посредством не денежных вкладов  невозможным. Дело в том, что «по  умолчанию» вклады учредителей должны осуществляться денежными средствами, а все иные варианты необходимо прямо предусмотреть в тексте учредительных документов (в частности, а для акционерного общества – исключительно устава). То есть в разделе устава, посвященном формированию уставного капитала, следует указать, что оплата долей или акций осуществляется нематериальными активами.

При получении  нематериального актива безвозмездно по договору дарения ситуация, несмотря на определенное внешнее сходства, коренным образом отличается от процесса формирования уставного капитала.

Прежде  всего, необходимо учитывать, что гражданского законодательство устанавливает серьезные  ограничения на участие коммерческих организаций в договоре дарения, если стоимость подарка превышает 500 рублей (5 МРОТ). Пункт 4 статьи 575 Гражданского кодекса РФ прямо запрещает дарение в отношении между коммерческими организациями.

Если даритель и одаряемый проигнорируют данный запрет то сделка, приведшая к смене  собственника нематериального актива, может быть признана по суду недействительной в соответствии со статьей 168 ГК РФ (как несоответствующая закону).

Таким образом, безвозмездное получение нематериального  актива для коммерческих предприятий  возможно только в двух случаях: если дарителей является некоммерческая организация или физическое лицо. Тогда первоначальная стоимость подарка для целей отражения в бухгалтерских регистрах определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Единственным  вариантом четкого и однозначного определения рыночной цены, не имеющим конфликтного потенциала, является привлечение к процессу лицензированного специалиста – независимого оценщика, владеющего комплексом необходимой информации и, что также немаловажно, несущего ответственность за результаты своей работы.

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то состав связанных с этим процессом  расходов будет достаточно широким  и разнообразным. Они могут включать израсходованные материальные ресурсы, заработную плату задействованного в этом процессе персонала, включая всю совокупность начислений на фонд оплаты труда, оплату услуг сторонних организаций по контрагентским и (или) с исполнительским договором.

2.3 Учет амортизации нематериальных активов

В соответствии с п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ стоимость интеллектуальной собственности как нематериального актива погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования актива.

Срок полезного использования активов устанавливается исходя из производственной и коммерческой ситуации на предприятии, но не более срока действующих соответствующих прав и не более срока деятельности организации. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока действия права и не более срока деятельности предприятия).

Информация  о накопленной амортизации накапливается  на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 в корреспонденции сочетании  со счетами учета затрат на производство (расходов но продажу).

Нематериальные  активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

Начисление амортизации активов  производится независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде в соответствии со статьей 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

- линейным способом, при котором амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы, исчисленной предприятием на основе срока полезного использования нематериальных активов.

- списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) — амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь период полезного использования нематериального актива;

- способом уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Ежемесячную сумму амортизационных отчислений можно определить по формуле

 где  А — ежемесячная сумма амортизационных отчислений (руб.);

БС — балансовая стоимость нематериальных активов (тыс. руб.);

 Н — годовая норма амортизационных отчислений (%).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

2.4 Учет выбытия нематериальных активов

В силу тех или иных  причин нематериальные активы, числящиеся в организации списываются с учета.

Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

- непригодность  к дальнейшему использованию;

- истечение  срока их полезного использования;

- передача  нематериальных активов в счет  вклада в уставный капитал;

- безвозмездная  передача нематериальных активов;

- реализация  нематериальных активов 

Одновременно  со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных  амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2001 доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания  нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Списание  объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока их полезного использования, производится на основании акта. Акт  должен  быть  составлен  компетентной  комиссией, которая  определяет  и  указывает  в  акте  причины списания, а также другие аналитические данные.

На  основании  акта, утвержденного  руководителем, делается  отметка о выбытии   объекта   в   Карточке   учета   нематериальных   активов   (форма  № НМА-1).

При  списании  объектов  нематериальных активов  за непригодностью необходимо  помнить,  что  получаемый   убыток  не  уменьшает  налогооблагаемую прибыль и должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых  по  строке 1 “Расчета (налоговой декларации)  налога от фактической прибыли.

При списании в учете делаются следующие записи:

Дебет 05  Кредит 04  -  списывается  начисленная амортизация;

Дебет 91  Кредит 04  -  списывается  остаточная   стоимость   объекта   без  уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 99  Кредит 91  -  определяется финансовый результат - убыток.

Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный  капитал  другой организации. Их стоимость  определяют исходя из денежной  оценки, согласованной  учредителями  организации.

Для  учета информации о наличии  и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 58 “Финансовые вложения”.

Дебет 58  Кредит 91/1  -  отражается  передача   вклада  в  согласованной  оценке;

Дебет 91/2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость переданных нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная амортизация;

Дебет 91/3 Кредит 19 - списана сумма  НДС;

Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат

Эта прибыль подлежит налогообложению  в том налоговом периоде, в  котором была осуществлена передача объекта НМА.

Если  же согласованная оценка передаваемого  НМА меньше его остаточной стоимости, то организация получит убыток:

Дебет 99  Кредит 91/9

Сумма  нанесенного  убытка  не  уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Согласно  п. 1  статьи  146  Налогового  кодекса РФ,  передача  прав  собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается их реализацией и облагается НДС.

Таким  образом, передающая сторона  должна  составить счет-фактуру  по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмещает из  бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной передаче равна нулю, она  всегда  будет  меньше  остаточной (балансовой) стоимости объекта НМА. Поэтому  у  организации всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.

В  соответствии с п. 2.4 Инструкции  по  налогу на прибыль № 62 отрицательный  результат  от  реализации  и  от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Для целей  бухгалтерского  учета  расходы, связанные с безвозмездной передачей  объектов  НМА, согласно  п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным  расходам, отражаемым  по  строке  100 “Прочие операционные расходы” формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Для целей налогообложения убытки от безвозмездной передачи имущества относятся к вне реализационным расходам.

Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

Дебет 05  Кредит 04 - списана сумма  амортизации, накопленная по выбывающему объекту;

Дебет 91  Кредит 04  -  отнесена  на  операционные  расходы   остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 91  Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС  от  остаточной стоимости;

Дебет 99  Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Очень  часто  выбытие  нематериальных  активов происходит в связи с  их реализацией.

Продажа  НМА  осуществляется  на  основе  целого  ряда  договоров:  об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

Продажная  цена  определяется  в  договоре. Реализация  НМА  подлежит обложению  НДС,  т. е.  продажа  объектов  НМА  производится  по  ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Финансовый  результат  от  реализации  НМА  определяется как  разница между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных  с  продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на  финансовые  результаты  организации,  но  не  уменьшают  налогооблагаемую прибыль.

Реализация  нематериальных  активов  отражается  в  учете  следующими проводками:

Дебет 62  Кредит 91 - отражена реализация объекта;

Дебет 91  Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС;

Дебет 05  Кредит 04 - списана сумма  амортизации, накопленная по реализованному активу;

Дебет 91  Кредит 04 - списана  остаточная  стоимость, выбывающего объекта;

Дебет 91  Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации актива.

3. Оценка нематериальных активов.  Инвентаризация

3.1 Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Исходя из требований Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:

В случае приобретения за плату:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные  пошлины, патентные пошлины и  другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с уступкой (приобретением)  исключительных прав правообладателя;