Учет нематериальных активов на примере ОСАО «РЕСО-Гарантия»

-иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

Не включаются в фактические  расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением этих активов.

Перечень основных фактических  расходов на приобретение и создание нематериальных активов является открытым, т.е. предусматривает возможность  включения в первоначальную стоимость  НМА иных расходов, непосредственно  связанных с их приобретением  и созданием.

Так, при приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

Такими расходами могут  быть суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда  работников, непосредственно занятых  при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических  работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и  эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного  имущества, амортизация основных средств  и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального  актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспечением условий для  использования актива в запланированных  целях.

При оплате приобретаемых  нематериальных активов, если условиями  договора предусмотрена отсрочка или  рассрочка платежа, то фактические  расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных  самой организацией, признается сумма  всех фактических расходов на создание (изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

К фактическим расходам на создание (изготовление) нематериальных активов относятся израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда  работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с  получением патентов, свидетельств и  т.п.

Нематериальные активы считаются  созданными в случае, если:

- исключительное право  на результаты интеллектуальной  деятельности, полученные в порядке  выполнения служебных обязанностей  или по конкретному заданию  работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право  на результаты интеллектуальной  деятельности, полученные автором  (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем,  принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный  знак или на право пользования  наименованием места происхождения  товара выдано на имя организации.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Деловая репутация организации  может определяться в виде разницы  между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительную деловую репутацию  организации следует рассматривать  как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих  экономических выгод, и учитывать  в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию  организации следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую  покупателю в связи с отсутствием  факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывать как доходы будущих периодов.

Организационные расходы  определяются как сумма фактических  расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Иными словами, организационные  расходы включаются в состав нематериальных активов только в случае, когда  они вносятся как вклад в уставный капитал.

Стоимость нематериальных активов, по которой они принимались к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 17 ПБУ 14/2007). Исключение - переоценка и обесценение объектов.

Переоценка может быть произведена  как специалистом оценщиком, так  и собственными силами с помощью  создания оценочной комиссии.

Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов  не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года) по текущей  рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных НМА.

При принятии решения Организацией о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует  учитывать, что в последующем  данные активы должны переоцениваться  регулярно, чтобы стоимость, по которой  они отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Рыночную стоимость объекта  определяют исходя из документов, полученных:

• от изготовителя на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;
• в органах государственной статистики, торговых инспекциях, СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;
• на основе данных заключения оценщика.

1.3 Принципы, проблемы, и задачи учета нематериальных активов

Как было отмечено, нематериальные активы - понятие сравнительно новое  для Российской Федерации, которое  до перехода к рыночной экономике  даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов российского  бухгалтерского учета.

Нематериальные активы имеют  некоторые существенные отличия  от вещественных, к ним, в частности, относятся: ограниченность альтернативного использования и неопределенность покрытия.

Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться  и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение  к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

Гудвилл может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с позиции консерватизма.

И так, нематериальные объекты  должны признаваться активами по тем  же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты  соответствуют этим признакам, то они  должны найти отражение в бухгалтерском  учете и отчетности.

Основные принципы учета  нематериальных активов включают в  себя:

- принцип фактических  затрат - отражение стоимости актива  при приобретении по стоимости  приобретения (текущей рыночной  стоимости полученного актива);

- принцип соотнесения  доходов и расходов - отражение  доходов и затрат на их получение  в одном и том же учетном  периоде;

- принцип дохода - регистрация  прибыли или убытка при списании  актива в зависимости от соотношения  полученного дохода от его  списания и его балансовой  стоимости.

Соблюдение вышеперечисленных  принципов сопровождается рядом  проблем, возникающие при учете нематериальных активов, аналогичные проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

- определение исходной (первоначальной) стоимости;

- определение срока полезного  использования и способа амортизации;

- отражение в учете  постоянно и существенно уменьшающейся  стоимости таких активов.

Специфической проблемой  при учете нематериальных активов  является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому  в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

Решением этих проблем  является выполнение определенных задач  учета нематериальных активов, а  именно:

- определение первоначальной  стоимости различных видов нематериальных  активов;

- определение необходимости  переоценки нематериальных активов,  и, соответственно, способов их  переоценки;

- правильность исчисления  амортизации нематериальных активов,  для чего необходимо определить  сроки эксплуатации отдельных  видов нематериальных объектов  и способы списания их стоимости;

-определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;

- формирование полной  и достоверной информации о  наличии и движении нематериальных  активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;

- определение расходов  предприятия, которые могут быть  списаны как расходы текущего  периода и которые могут быть  капитализированы как 
активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Необходимость решения вышеприведенных  задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными  активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

1.4Краткая характеристика ОСАО «РЕСО-Гарантия»

Открытое акционерное  страховое общество «РЕСО-Гарантия», крупнейшая страховая компания, была основана в 1991 году. Имеет более 800 филиалов в городах России. Это универсальная страховая компания  с лицензиями Федеральной службы страхового надзора С 1207 77 на 102 вида страховых услуг и П 1209 77 на перестрахование.  
   Уставной капитал компании РЕСО составляет 3,1 млрд. руб. Рейтинговое агентство "Эксперт РА" присвоило компании в 2001-2002 г. высший рейтинг надежности А++, что было повторно подтверждено в 2003 году этим агентством, заняло 117 место за 2008 г. среди крупнейших компаний и 3 место среди крупнейших страховых компаний за 2007 г. [19]

У «РЕСО-Гарантия» широко развита филиальная сеть, представленная 89 филиалами, из которых 8 расположены в Москве, 54 - в Московской области, 27 - в дальных регионах. В компании работает более 2500 страховых агентов.

Международным аудитором  и финансовым консультантом «РЕСО-Гарантия» является компания "Arthur Andersen".

«РЕСО-Гарантия» является членом Всероссийского Союза Страховщиков, Российского страхового пула по страхованию опасныъ производственных объектов, Пула по страхованию арендуемых помещений в г. Москве, а также аккредитована Московской лицензионной палатой риэлеторов. . 

  В Группу РЕСО входят ряд дочерних фирм и страховых компаний:

-  Страховая медицинская компания "РЕСО-Мед" (Тверь), "РЕСО-МЕД 03", "КОРИС ассистанс (Москва)", "РЕСО-Авто", "РЕСО-Студио", "Страховая медицинская компания "РЕСО-Мед" (Санкт-Петербург) и др. [18].

Таблица 1- Основные экономические  показатели ОСАО РЕСО-Гарантия.

Основные экономические  показатели ОСАО РЕСО-Гарантия	31.12.2010	31.12.2009	Изменение, %
Объем капитала	11310	9919	14,0
Объем брутто страховых резервов	25974	24574	5,7
Отношение резервов к премии	71,9 %	80,7 %	-8,9
Объем инвестиций и денежных средств за минусом инвестиций в  ДК	27207	25120	8,3
Объем инвестиций и денежных средств за минусом инвестиций в ДК к нетто резервам	104,7 %	102,2 %	2,5
Объем денежных средств, депозитов  и инвестиций в гос. бумаги	18519	21692	-14,6
Доля депозитов и инвестиций в гос. бумаги в инвестиционном портфеле (за минусом инвестиций в ДК)	68,1%	86,4%	-18,3
Объем страховой дебиторской  задолженности	5137	5355	-4,1
Отношение страховой дебиторской  задолженности к начисленной  страховой премии	14,2%	17,6%	-3,4
Объем прочей дебиторской  задолженности	3883	2430	59,8
Доля прочей дебиторской  задолженности в общих активах  компании	9,5%	6,5%	2,9