Учет нематериальных активов на примере ОСАО «РЕСО-Гарантия»

 

По данным представленным в таблице видны основные экономические показатели, по которым можно судить о финансовом состоянии компании и с помощью которой можно глубже вникнуть в проблемы ОСАО РЕСО-Гарантия. Хорошо виден прирост капитала и существенное увеличение относительных и абсолютных показателей страховых резервов. Значительно выросли задолженности компании. С точки зрения относительных показателей резервирования на единицу премии по сравнению с 2009 годом уменьшились, что нельзя сказать про показатели инвестиций на единицу нетто резервов они увеличились на 2,5%.  

 

 

2.Учет нематериальных  активов в ОСАО «РЕСО-Гарантия»

2.1Учет поступления нематериальных  активов

При поступлении НМА наиболее сложным в бухгалтерском учете  является формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит  от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время  в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете».

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные  поручения, счета-фактуры и др.), которые  служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются;

- акт приемки приобретенного  объекта в состав НМА;

- счет и счет-фактура  на приобретаемый объект НМА;

- документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные  с приобретением объектов НМА  и приведением их в состояние,  пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы,  свидетельствующие об оплате  объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.

- карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1. Бухгалтерский  учет наличия и движения нематериальных  активов осуществляется на активном  счете 04 «Нематериальные активы».

В графе "На конец отчетного  периода" показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В разделе "Внеоборотные активы" по группе статей "Нематериальные активы"(код строки 110) показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости . По сравнению с концом отчетного периода, мы наблюдаем уменьшение на 14 руб.

В группе статей «Инвестиции» (код строки 120, 122),мы видим увеличение инвестиций на 1533737 руб., что нельзя сказать об статье «иные инвестиции»(код строк 140,142,145), здесь мы наблюдаем уменьшение на 759778 руб.

По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации  в уставные  капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.(код строк 130, 133, 134, 135, 136) По сравнению с концом отчетного периода, «финансовые вложения в дочерние, зависимые общества и другие организации» увеличились почти на 47%. А «вклады в уставные капиталы других организаций» уменьшились на 2%.,

По группе статей "Доля перестраховщиков в резервах по страхованию  жизни"(код строки 160) приводятся показатели по долгу компании перед перестраховщиком за страхование жизни. Как мы видим из баланса, долг увеличился на 10278 руб.

По группе статей "Доля перестраховщиков в резервах по страхованию  иному, чем страхование жизни"(код строки 165) приводятся показатели по долгу компании перед перестраховщиком за другие страхования, иные, чем страхование жизни. Как мы видим из баланса, долг увеличился.

Суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в  активе бухгалтерского баланса по соответствующей  статье группы статей "Дебиторская  задолженность"(код строк 170, 171, 172, 180, 185, 190, 200) По сравнению с концом отчетного года, мы наблюдаем увеличение "Дебиторской задолженности".

По группе статей "Основные средства"(код строки 210) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)и др. По сравнению с концом отчетного года, мы наблюдаем уменьшение.

По статье "Незавершенное  строительство"(код строки 220) показываются затраты на строительно - монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты и др.По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. По сравнению с концом отчетного года, мы наблюдаем уменьшение.

В разделе "Оборотные активы" по соответствующим статьям группы статей "Запасы"(код строк 240, 241, 242) показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации  и др. По указанной группе статей, мы наблюдаем уменьшение.

По группе статей "Денежные средства" (код строки 260),показывается остаток денежных средств в кассе, по указанной группе статей, мы наблюдаем уменьшение на 46%.

По группе статей "Прочие  активы"(код строки 270) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы" бухгалтерского баланса. По данной группе статей, мы наблюдаем уменьшение на 100%.

Баланс по первому разделу(код  строки 300): мы наблюдаем увеличение на 268609 руб. или на 7,7% [Приложение А].

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов нематериальных активов (далее - объект НМА) за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками:

Таблица 2- Приобретение объектов нематериальных активов за плату и принятие их на учет.

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным  документам (без учета НДС)	08.5	60
2	Отражена сумма НДС, предъявленная  продавцом объекта НМА	19.2	60
3	Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)	60	51
4	Принят объект НМА к  бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости	04	08.5
5	Предъявлена к вычету сумма  НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА	68.1	19.2

По иному будет отражаться учет и вычет НДС в ситуациях, когда имеет место хотя бы один из перечисленных ниже случаев:

1) объекты НМА предназначены  для использования в производстве  продукции, освобожденной от НДС;

2) объекты НМА приобретаются  организацией, не являющейся налогоплательщиком  НДС в соответствии с налоговым  законодательством;

3) объекты НМА предназначаются  для передачи в уставный капитал  другой организации и др. (предназначены  для операций, не признаваемых  реализацией объекта НМА в  соответствии с п.2 ст.146 НК РФ).

2.2 Учет амортизационных  отчислений по объектам нематериальных  активов

 Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов  в течение всего их срока полезного  использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости  нематериальных активов на себестоимость  выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

Для коммерческих организаций  посредством амортизации погашается стоимость объектов НМА любого вида.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход  организации или служить для  выполнения целей деятельности организации.

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования  объектов НМА исходя из тех или  иных условий.

Срок полезного использования  объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

- из срока действия  патента, свидетельства и других  ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого  организация может получать экономические  выгоды (доход).

С учетом изложенного организация  может применять три способа  определения срока полезного  использования объекта НМА.

Первый способ. Срок полезного  использования объекта НМА совпадает  со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или  лицензионного договора. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны в договоре).

Второй способ. Организация  самостоятельно определяет ожидаемый  срок полезного использования объекта  НМА, в течение которого она может  получать экономические выгоды, и  утверждает его приказом или распоряжением  руководителя организации.

Третий способ. Организация  не имеет возможности самостоятельно определить срок полезного использования  объекта НМА. В этом случае нормы  амортизационных отчислений устанавливаются  в расчете на 20 лет (но не более  срока деятельности организации).

Начисление амортизационных  отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации  производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи  с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В течение срока полезного  использования НМА начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев консервации организации.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде  и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Установлены следующие способы  начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного  использования.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных об амортизации  нематериальных активов, необходимых  для составления бухгалтерской  отчетности.

В бухгалтерском учете  отдельные операции по начислению амортизации  объектов НМА при использовании  первого способа отражаются следующими проводками:

 

 

Таблица 3- Отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА при использовании линейного способа