Учет нематериальных активов на примере ОСАО «РЕСО-Гарантия»

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
11	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому при  строительстве объекта основных средств хозяйственным способом	08.3	05
22	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в  основном производстве (при выполнении работ, услуг)	20	05
33	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому во вспомогательных  производствах	23	05
44	Начислена амортизация по объекту НМА общепроизводственного назначения	25	05
55	Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйственного назначения	26	05
66	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в  организациях торговли	44	05

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта нематериальных активов  определяется как произведение его  первоначальной стоимости и нормы  амортизации, определенной для данного  объекта.

При применении нелинейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта НМА определяется как  произведение остаточной стоимости  объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Выбранные для целей бухгалтерского учета способы начисления амортизации  по отдельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной политике организации. [Приложение Б].

2.3 Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основаниями для списания стоимости объектов НМА служат;

- прекращение срока действия  патента, свидетельства, других  охранных документов;

-отчуждение (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие нематериальных активов  в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока  их полезного использования и  если они полностью амортизированы.

Операции по любому выбытию  объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов  в организацию, должны учитываться  на счете 04 «Нематериальные активы».

Однако, в отличие от выбытия  основных средств, для учета выбытия  НМА не предусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».

В случаях, когда амортизационные  отчисления по выбывающим объектам НМА  отражались в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», одновременно со списанием  стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных  отчислений.

Списание сумм накопленных  амортизационных отчислений по выбывающему  объекту НМА производится непосредственно  на счет 04 «Нематериальные активы».

Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной  амортизации.

После окончания процедуры  списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА  должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его  списание. В акте на списание указывается  причина выбытия объекта НМА.

На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного  бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка  о списании этого объекта. . [Приложение В].

Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся  на финансовые результаты организации  и отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете  операция по списанию объекта НМА  после истечения срока его  полезного использования (после  его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные  активы».

Списание объекта НМА  до истечения срока его полезного  использования можно отразить следующими проводками.

 

Таблица 4- Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана амортизация, начисленная  по выбывшему объекту НМА	05	04
2	Списана остаточная стоимость  выбывшего объекта НМА	91.2	04
3	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА	99	91.9

Учет выбытия нематериальных активов при их продаже.

Основными документами, подтверждающими  продажу объектов НМА и служащими  основой для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

- договор уступки (с  1 января 2008 г. - договор отчуждения) объекта НМА;

- счет-фактура на проданный  объект НМА;

- акт выбытия объекта  НМА;

- карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1 с указанием  причины выбытия объекта НМА.

Поступления от продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам  и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в  корреспонденции со счетом 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие  доходы»).

Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в  кредит которого переносится сумма  накопленной амортизации.

По окончании процедуры  выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие  расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи  нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств.

В бухгалтерском учете  операции по продаже объекта НМА  можно отразить следующими проводками:

Таблица 5- Операции по продаже объекта НМА

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
11	Отражена продажная стоимость  объекта НМА	62	91.1
22	Отражена сумма НДС  от продажной стоимости объекта  НМА	91.2	68.1
33	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к  моменту продажи	05	04
44	Списана остаточная стоимость  проданного объекта НМА	91.2	04

 

Продолжение таблицы 5- Операции по продаже объекта нематериальных активов.

55	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе конечного финансового  результата)	91.9	99
66	Получена оплата за проданный  объект НМА (включая НДС)	51	62

Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

Передача объектов НМА  в уставный (складочный) капитал  другой организации представляет собой  один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение  доходов от долевого участия в  виде дивидендов.

Стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость  выбывающего объекта, а также  сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в  обмен на выбывающий объект НМА, списываются  на счет прочих доходов и расходов.

При этом делаются следующие  записи:

Д-т 91 К-т 04 - на остаточную стоимость выбывающего объекта

Д-т 76 К-т 91 - на выручку от продажи НМА

Д-т 10, 08, 58 К-т 91 - на стоимость материалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект НМА

2.4 Инвентаризация нематериальных активов

Проведение инвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08. 1998 № 88.

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными  комиссиями при обязательном участии  лиц, ответственных за сохранность  документов, удостоверяющих право организации  на нематериальные активы.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих  права организации на их использование;

- правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в учете.

Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется  инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).

Инвентаризационная опись  составляется в двух экземплярах  и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным  за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность  документов лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском  учете, комиссия должна включить их в  инвентаризационную опись.

Данные инвентаризационных описей используются для составления  сличительных ведомостей, в которых  фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

При выявлении расхождений  между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости.

Для отражения результатов  инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная  ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма №ИНВ-18).