Правообладатель может распорядиться принадлежащим  ему исключительным правом на результат  интеллектуальной деятельности или  на средство индивидуализации любым  не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом. Например, путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих  результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в  установленных договором пределах (лицензионный договор).

     Исходя  из  требований ПБУ 14/2007, к объектам интеллектуальной собственности, учитываемым  в составе нематериальных активов  в бухгалтерском учете, не относятся  права, связанные с литературными, художественными и иными авторскими произведениями, а также иные права  в области искусства, радио и телевидения. Данное обстоятельство связано в первую очередь с тем, что при передаче указанных прав на основании авторского договора передается только имущественное авторское право. Такая передача не означает перехода всех авторских прав (полномочий автора) вообще от одного лица к другому. Поэтому авторские договоры на передачу имущественных прав не выделяются в отдельную категорию гражданских договоров.

     Согласно  п. 3 ст. 257 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные  налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права  на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного  времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). При этом для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

     Первоначальная  стоимость нематериального актива - это сумма всех расходов, связанных  с его приобретением. Как в  налоговом, так и в бухгалтерском  учете первоначальная стоимость  нематериального актива (НМА) формируется  в зависимости от того, как он был получен. Нематериальный актив  может быть:

     -  куплен за деньги;

     -  получен в качестве вклада в уставный капитал;

     -  получен безвозмездно;

     -  создан силами самой фирмы.

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и настоящим  Положением.

     Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

     Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования  погашается посредством начисления амортизации в течение срока  их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

     По  нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования  амортизация не начисляется.

     Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

     Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих  способов:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Выбытие нематериального актива имеет место  в случае: прекращения срока действия права организации на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права  к другим лицам без договора (в  том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении  взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

     Согласно  п. 39 ПБУ 14/2007 "нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются  пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре".

     Сублицензиат  уплачивает периодические платежи  за пользование объектами НМА. Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное  право использования результатов  интеллектуальной деятельности или  средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые  и уплачиваемые в порядке и  сроки, которые установлены договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. 

      1.2. Учет нематериальных активов

 

     Основным  документом, необходимым для принятия нематериального актива к учету, является документ, подтверждающий право  организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может  быть патент, свидетельство, договор  и т.д.

     Для оформления операций с нематериальными  активами организации необходимы первичные  учетные документы, удовлетворяющие  требованиям п. 12 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.1998 N 34н. [6]

     Альбом  унифицированных форм первичной  учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, содержит только форму  карточки учета нематериальных активов N НМА-1 [10].

     Помимо  карточки учета нематериальных активов, организации могут использовать:

     - акт приемки нематериальных активов, которым оформляется зачисление объектов в состав нематериальных активов;

     - акт приемки-передачи нематериальных активов, который можно применять при оформлении операций перемещения нематериальных активов из одного структурного подразделения в другое, а также для исключения объектов из состава нематериальных активов при их передаче (продаже) другой организации;

     - акт списания нематериальных активов, который используется при списании нематериальных активов с баланса [15, с. 87].

     Приобретенные за плату либо полученные иным образом  нематериальные активы приходуются  на счета бухгалтерского учета и  учитываются для целей налогообложения  по их первоначальной стоимости, включающей суммы фактических затрат, связанных  с приобретением нематериальных активов и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию.

     В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 стоимость  нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации, либо переоценки или обесценения активов [5].

     Таким образом, сумма амортизации, начисленной  по таким нематериальным активам  предыдущим владельцем, у нового собственника в бухгалтерском учете никак  не отражается. Однако новый владелец, устанавливая срок полезного использования  для данного нематериального  актива, может исходить из документально  подтвержденных сведений о сроке  его фактического использования.

     При приобретении нематериальных активов  за плату основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах  являются договор уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт  приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к  счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"), приобретение нематериальных активов  отражается через счет 08 как капитальные  вложения (вложения во внеоборотные активы). При этом на счетах бухгалтерского учета выполняются следующие  записи [8]:

     Д-т 08 К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена стоимость приобретенных нематериальных активов без учета НДС;

     Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (при условии ее выделения в первичных учетных документах);

     Д-т 08 К-т 60 (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.) - отражена сумма расходов, связанных с приобретением нематериальных активов и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (без учета НДС);

     Д-т 19 К-т 60 (76) - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению при оплате услуг, связанных с приобретением нематериальных активов и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (при условии ее выделения в первичных учетных документах);

     Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 08 - нематериальные активы переданы в эксплуатацию;

     Д-т 60 (76) К-т 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") - произведена оплата приобретенных нематериальных активов и расходов, связанных с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (в том числе НДС);

     Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 - отнесение на расчеты с бюджетом суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов (при условии ее выделения отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах).

     При установлении первоначальной стоимости  приобретенных за плату нематериальных активов необходимо также учитывать, что в первоначальную стоимость  таких нематериальных активов включаются расходы по оплате процентов по полученным на эти цели займам или кредитам банков в полной сумме, определенной в соответствии с заключенным  кредитным договором и начисленной (отраженной на счетах бухгалтерского учета) до момента передачи данного  нематериального актива в эксплуатацию.

     Нематериальные  активы списываются с баланса  организации в случае, если они  перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений (п. 34 ПБУ 14/2007).

     При реализации нематериальных активов  юридическим лицом основанием для  осуществления записей в бухгалтерских  регистрах у продавца служат следующие  документы: акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

     При этом если права по данной сделке полностью  переходят к новому правообладателю, а продавец их утрачивает, то на счетах бухгалтерского учета оформляются  следующие проводки:

     Д-т 76 К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена договорная стоимость реализуемых нематериальных активов;

     Д-т 91 К-т 68 - отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (в том случае, если данная сделка облагается НДС);

     Д-т 91 К-т 60 (76, 23 и т.д.) - отражена сумма расходов, связанных с реализацией нематериальных активов (без учета НДС);

     Д-т 05 К-т 04 - списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу до его выбытия;

     Д-т 91 К-т 04 - списана остаточная стоимость нематериальных активов, если права по данной сделке полностью переходят к новому правообладателю;