Д-т 91 К-т 99 "Прибыли и убытки" (или Д-т 99 К-т 91) - отражен финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации нематериальных активов [31, с. 25-28]. 

      1.3. Амортизация нематериальных активов

 

     Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая  начисляется одним из следующих  способов:

     - линейным способом - исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

     - способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости [фактической первоначальной или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации] нематериального актива на начало месяца, разделенной на оставшийся срок полезного использования в месяцах и умноженной на коэффициент, установленный самой организацией (не выше 3);

     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива (п. 29 ПБУ 14/2007).

     Заметим, что Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусматривает  только два способа начисления амортизации  по нематериальным активам - линейный и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Как в этом случае поступать?

     Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих  экономических выгод от использования  нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

     При применении двух последних способов, поскольку они не предусмотрены  НК РФ, организации необходимо произвести корректировку при исчислении налога на прибыль на сумму положительной  разницы между показателями амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете.

     Согласно  п. 30 ПБУ 14/2007 способ определения амортизации  нематериального актива проверяется  ежегодно организацией на необходимость  его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования нематериального  актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен. Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения  в оценочных значениях [5].

     Линейный  способ начисления амортизации. При линейном способе ежемесячная сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов равномерно в течение срока полезного использования этого актива. В случае переоценки нематериального актива для расчета амортизационных отчислений вместо фактической (первоначальной) должна использоваться

     Начисление  амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Согласно п. 29 ПБУ 14/2007 при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) расчет амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива [26, с. 74].

     Иными словами, сумму амортизации можно  рассчитать по следующей формуле (1.1): 

     А = V x С / Оп,    (1.1) 

     где  А - сумма амортизации за месяц;

           V - натуральный показатель  объема продукции (работ) за  месяц;

           С - фактическая (первоначальная) стоимость объекта нематериальных активов;

           Оп - предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта  нематериальных активов.

     Начисление  амортизации способом уменьшаемого остатка. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из остаточной стоимости [фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за вычетом начисленной амортизации] нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

     Для целей налогового учета ст. 259 НК РФ предусмотрено применение двух методов  начисления амортизации:

     - линейный метод, который фактически аналогичен линейному способу, предусмотренному ПБУ 14/2007 и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. 24.12.2010);

     - нелинейный метод, который аналогичен способу уменьшаемого остатка, но не идентичен ему. В п. 5 ст. 259 НК РФ установлено, что начиная с момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

     Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

     Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

     Согласно  п. 41 ПБУ 14/2007 сумма начисленной амортизации  по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования  подлежит раскрытию в бухгалтерской  отчетности организации [5].

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов информация об амортизации, накопленной  за время использования объектов нематериальных активов организации, обобщается на счете 05 "Амортизация  нематериальных активов".

     Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу).

     В бухгалтерском учете ежемесячное  начисление амортизации оформляется следующей проводкой:

     Д-т 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) К-т 05 - на сумму ежемесячной амортизации, исчисленной исходя из выбранного организацией способа списания нематериальных активов.

     Итак, по сути своей нематериальный актив  представляет собой приобретенные  и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права  на них). Важным условием отнесения приобретенного объекта к нематериальным активам является то, что он должен использоваться в производстве продукции или для управленческих нужд организации больше 12 месяцев.

     Одновременно  для признания объекта нематериальным активом должны быть соблюдены еще  и следующие условия: актив должен быть способен приносить доход и  его существование должно быть подтверждено документально. Примерный перечень НМА содержится в Налоговом кодексе.

     Правила  учета НМА содержатся в Налоговом  кодексе и положениях по бухгалтерскому учету. Правила формирования в бухгалтерском  учете и отчетности информации о  нематериальных активах организаций  установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина  России от 27.12.2007 N 153н. (ред. 24.1.2010). С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса РФ, которая внесла существенные изменения в понятие "интеллектуальная собственность".

2. Учет нематериальных активов в ООО «МАЛЬВЕ»

      2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия

 

     ООО «Мальве» занимается производством колбасных изделий, мясных деликатесов и полуфабрикатов. Предприятие динамично развивается в условиях рыночной конкуренции, проводя разумную ценовую политику, в результате которого идет постоянное увеличение объемов продаж.

     Официальное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Мальве».

     Местонахождение: г. Барнаул, ул. Ползунова, 47.

     Общество  создано на неограниченный срок деятельности.

     Цель  работы ООО «Мальве» - получение запланированной величины прибыли, увеличение объема производства и продаж. Экономическая деятельность зависит от спроса на продукцию, производимую данным предприятием.

     В своей деятельности Общество руководствуется  уставом и действующим законодательством РФ.

     ООО «Мальве» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в российских банках, круглую печать со своим наименованием. Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, оказании услуг, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

     Организационная структура по состоянию на 1 января 2011 года приведена в приложении 1.

     Высшее  звено управления – генеральный  директор. Управленческий аппарат включает в себя функциональные отделы: отдел  финансов, планирования и бухгалтерского учета, отдел логистики и закупок, отдел маркетинга и продаж, отдел общих вопросов управления персоналом. Высшее звено формирует дивизионные подразделения по территориальному принципу.

     Разработанная организационная структура ООО «Мальве» формально закреплена и утверждена в регламентирующей документации. Регламентами организационной структуры являются «Положение о структурном подразделении», должностные и личностные спецификации, должностные инструкции, штатное расписание, правила, регламенты выполнения отдельных работ.

     Учетная политика предприятия является методологической основой системы бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются  с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного  документа. Они применяются всеми  территориальными подразделениями  организации.

     В таблице 2.1 представлены основные финансовые показатели рассматриваемой организации.

     Согласно  данным бухгалтерского баланса за 2008-2010 года, валюта баланса ООО «Мальве» снизилась на 351 тыс. руб.

     Внеоборотные  активы ООО «Мальве» представлены основными средствами и нематериальными активами, величина которых в 2008-2009 гг. увеличилась на 148 тыс. руб., в 2009-2010 гг. – на 240 тыс. руб. (приложение 2).

     Удельный  вес оборотных средств в валюте баланса организации в 2008 году не изменился и составил 95%. В 2008 году в составе оборотных средств увеличилась величина сырья и материалов (на 28,85%), дебиторской задолженности покупателей (на 16,74%), НДС (на 29,01%), денежных средств (на 118,06%). Более всего в 2008 году снизилась величина запасов и затрат в незавершенном производстве. Удельный вес запасов снизился с 56,1 до 48,3%.

     В 2009 году готовой продукции уменьшились на 4943 тыс. руб. или на 11,28%, при этом доля запасов в структуре оборотных средств снизилась с 48,3 до 44,8%. Дебиторская задолженность продолжает увеличиваться. Ее доля возросла с 31,6 до 37%.

Таблица 2.1

Анализ  финансовых показателей ООО «Мальве»