Учет нематериальных активов

Поступление НМА может осуществляться в виде:

1)    вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей (Д 08  К 75, Д 04 К 08);

2)   безвозмездного получения (Д 08  К 98, Д 04 К 08, Д 98 К 91 по мере начисления амортизации), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны;

3)  приобретения. Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются на 08 счете (Д 08  К 60).  НДС,  предъявленный (может быть и уплаченный) при покупке относится на 19 счет  (Д 19  К 60);

          4)   разработки собственными силами (Д 08 К 10, 70, 69, 76;   Д 04 К 08);

           5)  доведение НМА до требований эксплуатации (Д 08 К 70, 69, 60;  Д 04 К08).

      Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

     Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

     При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

Бухгалтерский учет наличия и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном  счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы».² Счет 04 «НМА» - активный, предназначен для получения информации о наличии и движении НМА. Учет НМА на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. В настоящее время для учета нематериальных активов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета конкретные субсчета не предусмотрены. В этой связи специалисты рекомендуют для удобства использования информации в аналитических целях на счете «Нематериальные активы» открывать субсчета по видам нематериальных активов: «Авторские права», «Патенты и лицензии», «Товарные знаки и торговые марки», «Прочие права», «Деловая репутация».

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита расчетных, материальных и других счетов:

• Приобретение НМА за плату отражают по Дебету 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• Поступление НМА в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08. На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;
• НМА, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации. Безвозмездно полученные НМА приходуются по Дебету 08 Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2 «безвозмездные поступления».

Принятие к учету НМА, приобретенных  за плату у других организаций  и лиц, внесенных учредителями в  счет вкладов в уставный капитал  организации, а также полученных безвозмездно от других организаций  и лиц либо в качестве государственной  помощи, отражается следующей записью:

Дебет сч. 04 «Нематериальные активы»  

Кредит сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Аналитический учет затрат по счету 08 ведется по каждому приобретаемому НМА. Списание накопленных затрат с  этого счета производится после  приемки объекта для использования.

По приобретенным НМА организации  уплачивают НДС по установленным  ставкам. Порядок дальнейшего отражения  операций по НДС зависит от назначения НМА (для производственных нужд, непроизводственных нужд) и вида организации.

В соответствии с НК НДС по приобретенным  НМА учитывается в общеустановленном  порядке по Дебету счета 19 / субсчет  «НДС по приобретенным НМА» в корреспонденции  с Кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Ежемесячно после принятия на учет НМА сумма НДС списывается с Кредита 19 «НДС по приобретенным ценностям» в Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 При приобретении нематериальных активов в основном делаются следующие бухгалтерские проводки:    

Д-т 08         К-т 60, 76 – приобретены НМА;

Д-т 19         К-т 60,76  - Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам;

Д-т 08       К-т 60  -  Затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию;

Д-т 60,76       К-т 51,52 - Перечисления за приобретенные нематериальные активы;

Д-т 04т         К-т 08 -   Оприходованные нематериальные активы;

 

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции :

 

а) Д-т 08 «    К-т 75;

б) Д-т 04 «    К-т 08; 

 

Д-т 08    К-т 98  -   безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату зачисления;

Д-т 04       К-т 08   передача нематериальных активов в эксплуатацию;

Д-т 98-2    К-т 91/4   стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации;

Д-т 68   К-т 19  -  принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам.

 Пример :Фирма “Альфа” приобрела по договору купли-продажи исключи-

тельное право на владение технологией для  производства микросхем.

Стоимость договора составила 9600 руб. в т. ч. НДС – 1600 руб. Оп-

лата произведена через расчетный счет. Объект включен в эксплуатацию.

Отразить в учете.

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражение приобретения исключительного  права	8000	08	60
Учет НДС	1600	19	60
Произведена оплата	9600	60	51
Введен в эксплуатацию НМА	8000	04	08
Зачтен НДС	1600	68	19

 

Д-т 99   К-т 91/9- убыток от продажи нематериальных активов.

 

 

 

 

 

1.4. Амортизация нематериальных активов

 

Пунктом 15 ПБУ 14/2007 предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

       Из ПБУ 14/2007 следует, что способ амортизации должен быть выбран с учетом расчета ожидаемых экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если результаты такого расчета нельзя считать надежными, то применяется линейный способ, когда сумма амортизации рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц.

Стоимость нематериальных активов  с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим  Положением.

  По нематериальным активам  с неопределенным сроком полезного  использования амортизация не  начисляется. По нематериальным  активам некоммерческих организаций  амортизация не начисляется.

  При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

  Сроком полезного использования  является выраженный в месяцах  период, в течение которого организация  предполагает использовать нематериальный  актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

  Для отдельных видов нематериальных  активов срок полезного использования  может определяться исходя из  количества продукции или иного  натурального показателя объема  работ, ожидаемого к получению  в результате использования активов  этого вида.

  Нематериальные активы, по которым  невозможно надежно определить  срок полезного использования,  считаются нематериальными активами  с неопределенным сроком полезного  использования.

  Определение срока полезного  использования нематериального  актива производится исходя из:

- срока действия прав организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации  и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования  актива, в течение которого организация  предполагает получать экономические  выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей  создания некоммерческой организации).

  Срок полезного использования  нематериального актива не может  превышать срок деятельности  организации.

  Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно  проверяется организацией на  необходимость его уточнения.  В случае существенного изменения  продолжительности периода, в  течение которого организация  предполагает использовать актив,  срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

  Выбор способа определения  амортизации нематериального актива  производится организацией исходя  из расчета ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. В том  случае, когда расчет ожидаемого  поступления будущих экономических  выгод от использования нематериального  актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного  погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

 В течение срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений  не приостанавливается.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам прекращаются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем полного погашения  стоимости или списания этого  актива с бухгалтерского учета.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам отражаются  бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.