Учет нематериальных активов

 

 

Очень  часто  выбытие  нематериальных  активов происходит в связи с их

реализацией.

     Продажа  НМА   осуществляется  на  основе  целого  ряда  договоров:  об

уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

Продажная  цена  определяется  в  договоре. Реализация  НМА  подлежит

обложению  НДС,  т. е.  продажа  объектов  НМА  производится  по  ценам,

включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

    Финансовый  результат  от  реализации  НМА  определяется как  разница между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных с  продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на  финансовые результаты  организации,  но  не  уменьшают  налогооблагаемую прибыль

 

 

 

 

 

 

 

В бухгалтерском учете операции по продаже объекта нематериального актива можно отразить следующими проводками:

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражена продажная стоимость  объекта НМА	62	91-1
Отражена сумма НДС от продажной  стоимости объекта НМА	91-2	68-1
Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту НМА к моменту продажи	05	04
Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА	91-2	04
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе  конечного финансового результата)	91-9	99
Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС)	51	62

 

 

Реализация  нематериальных  активов  отражается  в  учете  следующими

проводками:

Д-т 62   К-т 91 - отражена реализация объекта;

Д-т 91   К-т  68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС;

Д- т 05   К-т 04 - списана сумма амортизации, накопленная по

реализованному активу;

Д- т 91   К-т 04 - списана остаточная  стоимость, выбывающего объекта;

Д-т 91   К-т 99 - отражен финансовый результат от реализации актива.

 

Отражение финансовых результатов  от продажи нематериальных активов  имеет вид:

а) при получении прибыли:

Д-т 91/4     К-т 91/9 - получение доходов от продажи нематериальных активов;

Д-т 91 /  9 К-т 99  -  получение прибыли от продажи нематериальных активов;

 

б) в случае возникновения убытка:

Д-т 91-9    К-т 91/4- расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;

 

     Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный  капитал  другой организации. Их стоимость определяют исходя из денежной  оценки, согласованной  учредителями  организации.

     Для  учета информации о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 58 “Финансовые вложения”.

Д-т 58 К-т 91/1  -  отражается  передача   вклада  в согласованной

оценке;

Д- т 91/2  К- т 04 - списана остаточная стоимость переданных нематериальных активов;

Д- т 05 К-т 04 - списана начисленная амортизация;

Д-т 91/3  К-т 19 - списана сумма НДС;

Д-т 91/9  К-т 99 - отражен финансовый результат.

 

     Эта прибыль подлежит налогообложению в том налоговом периоде, в котором была  осуществлена передача объекта НМА.

Если  же согласованная оценка передаваемого  НМА меньше его остаточной

стоимости, то организация получит  убыток:   Д- т 99 К- т 91/9

 

    Сумма  нанесенного  убытка  не  уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Согласно  п. 1  статьи  146  Налогового  кодекса РФ,  передача  прав

собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается их реализацией и облагается НДС.

 

В бухгалтерском  учете операции по безвозмездной  передаче объекта НМА могут быть отражены следующими проводками:

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту НМА к моменту передачи	05	04
Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	04
Начислен НДС от рыночной стоимости  безвозмездно переданного объекта  НМА	91-2	68-1
Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта  НМА (в составе конечного финансового  результата)	99	91-9

 

      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Задача 1.

13 февраля  организация «Славутич» через  посредничество организации

«Прус»  по договору об уступке исключительных прав приобрело у органи-

зации «Изобретатель» патент на теплицу стоимостью 120000 руб. в т. ч.

НДС − 20000 руб. За регистрацию договора уплачена пошлина 200 руб..

Стоимость услуг посреднической организации 8400 (в т.ч. НДС − 1400 руб.).

В марте погашены обязательства  по приобретенным НМА. Отразить в учете.

 

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражается стоимость патента	100000	08	60
Отражается стоимость НДС	20000	19	60
Отражается пошлина	200	08	76,60
Отражается стоимость посреднических услуг организации «Парус»	7000	08	76
Отражается сумма НДС	1400	19	76
Принят к учету патент	107200	04	08
Погашаются обязательства	120000	60	51
Погашаются обязательства	8600	76	51
Вычет НДС	21400	68	19

 

 

 

 

Задача 2 .

Организация приобрела НМА на сумму 120 тыс. руб. (в т.ч. НДС). Начислен НДС - ? Затраты по приобретению (регистрации, консультации) составили 510 руб. НМА приняты в эксплуатацию. Сумма НМА оплачена с р/с.

1)  Д 08       К 60    120000руб.  -    Организация приобрела НМА;

2) Д 19        К 60     (120000*18%)/118% = 18305руб. -  сумма НДС (18%);

          3 ) Д 08       К 76    510 руб.    - Оплачены консультации по приобретению НМА;

          4) 4) Д  04       К 08     120510руб. - НМА приняты в эксплуатацию;

Дебет	Кредит
120000	120510
510
ОбД=120510	ОбК=120510

         5) Д 60          К 51       120000 руб.- оплачена с р/с сумма за нематериальные активы.

                           08

 

 

 

 

 

Задача 3 .

В январе 2009 г. организацией принято к учету запатентованное изобретение в качестве нематериального актива. Фактическая (первоначальная) стоимость изобретения составляет 130 000 руб., срок полезного использования - 13 месяцев. При проведении расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива организацией установлен ускоренный способ его амортизации - способ уменьшаемого остатка с коэффициентом 2. Проверка состояния актива на начало 2010 г. показала, что и срок полезного использования, и способ амортизации изобретения не нуждаются в корректировке. Решения о проведении переоценки изобретения организация не принимала. Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка представлен в таблице:

 

Период	Расчет	Ежемесячная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
02.09	130000,00*2/13	20000,00	110000,00
03.09	110000,00*2/12	18333,33	91666,67
04.09	91666,67*2/11	16666,67	75000,00
05.09	75000,00*2/10	15000,00	60000,00
06.09	60000,00*2/9	13333,33	46666,67
07.09	46666,67*2/8	11666,67	35000,00
08.09	35000,00*2/7	10000,00	25000,00
09.09	25000,00*2/6	8333,33	16666,67
10.09	16666,67*2/5	6666,67	10000,00
11.09	10000,00*2/4	5000,00	5000,00
12.09	5000,00*2/3	3333,33	1666,67
01.10	1666,67*2/2	1666,67	0,00
02.10	0,00*2/1	0,00	0,00

 

 

Как видно  из данного примера, при способе  уменьшаемого остатка фактическая (первоначальная) стоимость НМА погашается раньше окончания срока полезного  использования. В рассматриваемом  случае стоимость актива списывается  на месяц раньше окончания срока  полезного использования. Однако следует  учитывать, что этот период зависит  от выбранного организацией коэффициента.

Необходимо  оговориться, что, если применять рассматриваемый  способ начисления амортизационных  отчислений в "чистом виде", то эти  начисления будут продолжаться бесконечно. Поэтому в последний месяц (в  нашем примере - 13) необходимо перейти на линейный способ. Более того, организации вправе предусмотреть в учётной политике указанный переход, когда остаточная стоимость НМА достигнет менее 5% первоначальной стоимости.

 

Задача 4.

В январе 2009 г. организацией принято к учету запатентованное изобретение в качестве нематериального актива. Фактическая (первоначальная) стоимость изобретения составляет 130 000 руб. При проведении расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива организацией установлен способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Организация предполагает, что общий объем выработанной продукции с использованием патента на изобретение будет составлять 13 тыс. единиц. Проверка состояния актива на начало 2010 г. показала, что способ амортизации изобретения не нуждаются в корректировке. Решения о проведении переоценки изобретения организация не принимала. Натуральный показатель объема продукции по месяцам, а также расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка представлены в следующей таблице

Период	Натуральный объем продукции, тыс. ед.	Расчет	Ежемесячная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
02.09	0,5	130000,00*0,5/13	5000,00	125000,00
03.09	0,5	130000,00*0,5/13	5000,00	120000,00
04.09	0,5	130000,00*0,5/13	5000,00	115000,00
05.09	1	130000,00*1/13	10000,00	105000,00
06.09	1	130000,00*1/13	10000,00	95000,00
07.09	2	130000,00*2/13	20000,00	75000,00
08.09	2	130000,00*2/13	20000,00	55000,00
09.09	2	130000,00*2/13	20000,00	35000,00
10.09	1	130000,00*1/13	10000,00	25000,00
11.09	1	130000,00*1/13	10000,00	15000,00
12.09	0,5	130000,00*0,5/13	5000,00	10000,00
01.10	0,5	130000,00*0,5/13	5000,00	5000,00
02.10	0,5	130000,00*0,5/13	5000,00	0,00