Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов и пути его совершенствования

 

     Таблица 3. Накладные расходы в  течение месяца составили:

 

    Распределить  общехозяйственные расходы пропорционально  ЗП рабочих и составить бухгалтерские  проводки.

    Итого по Д26 = 0,50 +3,0 +1,05 +0,15 +0,1 + 0,25 = 5,3 т.р.

    Определяем  накладные расходы

    1 - заказ = 5,0 х 0,35333 = 1,766 т.р.

    2 - заказ = 10,0 х 0,353 = 3,533 т.р.

    Д20.1-К26=1,766 - описаны хозяйственные расходы  на с/с первого заказа продукции.

    Д20.2-К26 = 3,533 - списаны общехозяйственные  расходы на с/с второго заказа продукции.

    ООО "ДЮНА" выпускает два вида продукции. Зарплата рабочих выпускающих изделие  визитки=10 т.р., каталоги=40 т.р. Накладные расходы по содержанию цехов составили (таблица 5.): 

    Таблица 5.

 

    Общая сумма цеховых расходов = 0,2+0,1+5,0+1,75+0,25+10,0=17,3.

    Коэффициент распределения К = 17, / (10,0 + 40,0) = 0,346

    Накладные расходы:

    -изделие  визитки = 10, х 0,346 = 3,46 т.р.,

    -изделие  каталоги = 40,0 х 0,346 = 13,84

    Проводки: Д20.1-К25 = 3,46 т.р. - списаны общехозяйственные  расходы на с/с изделия визитки.

    Д20.2-К25 = 1384 т.р. - списаны общехозяйственные  расходы на с/с изделия каталоги.

    Компания  ДЮНА спонсирует школы инвентарем.

    ООО "ДЮНА" проводит научные исследования в области спорта и реализует  спортивный инвентарь.

    В течение налогового периода получены пожертвования на проведение научных  исследований в области спорта в  размере 30 000 рублей. Доходы от реализации спортивного инвентаря за тот же период составили 12 000 руб. (без НДС). Расходы на проведение научных исследований - 20 000 руб., а на реализацию спортивного инвентаря - 10 000 руб. Общая сумма общехозяйственных расходов, которые относятся ко всем видам деятельности, составила 5000 руб. Все названные доходы и расходы организации относятся к одному налоговому периоду. Необходимо распределить общехозяйственные расходы между видами деятельности и определить налоговую базу по налогу на прибыль.

    Общественная организация принимает решение о том, что общехозяйственные расходы будут распределяться пропорционально доле расходов, непосредственно относящихся к уставной и предпринимательской деятельности.

    - Суммируем расходы организации,  непосредственно относящиеся к конкретным видам деятельности организации: 20 000 + 10 000 = 30 000 руб.

    - Определяем процент расходов  на научные исследования в  общей сумме расходов: (20 000 : 30 000) х 100% = 66,7%.

    - Определяем процент расходов  на реализацию спортивного инвентаря  в общей сумме расходов: (10 000 : 30 000) х 100% = 33,3%.

    - Рассчитываем сумму общехозяйственных  расходов, относящуюся к научным  исследованиям в области спорта: 5000 х 66,7% = 3335 руб.

    Эти расходы не учитываются при налогообложении  прибыли организации, поскольку они произведены в связи с осуществлением деятельности, не направленной на получение дохода.

    - Рассчитываем сумму общехозяйственных  расходов, относящуюся к деятельности  по реализации спортивного инвентаря: 5000 х 33,3% = 1665 руб.

    Данные  расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку они произведены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

    - Определяем налоговую базу:

    12 000 - 10 000 - 1665 = 335 руб. (прибыль)

    Расходы на проведение научных исследований в области спорта (20 000 руб.) не учитываются при определении налоговой базы, поскольку они не произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Сумма полученных пожертвований в размере 30 000 руб. не облагается налогом на прибыль, поскольку они признаются целевыми поступлениями, направленными на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности (п.2 ст.251 НК РФ).

 

     2.3 Закрытие счетов  учета общепроизводственных  и общехозяйственных  расходов 

    Закрытии  счетов является распределение на основные отрасли сумм расходов по организации и управлению производством, т. е. закрытие счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

    Общепроизводственные  расходы распределяют по незавершенного производства, учтенным на субсчете 20. Общепроизводственные расходы не относят на особые аналитические счета, открываемые в составе субсчета 20 для учета затрат, подлежащих распределению.

    Почти все расходы на счете 25 "Общепроизводственные расходы" к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на счете 25 почти не отражается.

    На  правильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательность закрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следует придерживаться той последовательности, которая дает наибольшую точность в распределении затрат на объекты исчисления себестоимости.

    Общее закрытие 25 счета делают на основании сводной ведомости распределения затрат. В эту ведомость включают суммы общепроизводственных расходов, подлежащие распределению. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат, материалы и полуфабрикаты. Распределения общепроизводственных расходов включают соответствующие затраты только за календарный год. Это значит, что все расходы, учтенные на счете 25, распределяют и по переходящему на будущий год незавершенному производству, но не относят на незавершенное производство, переходящее с прошлых лет. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу рассчитывают коэффициент для распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент. В течение года суммы общепроизводственных расходов могли относиться на объекты учета затрат основного производства в нормативном размере. В этом случае по каждому объекту в ведомости определяют разницу для дополнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету, уже списанных в течение года затрат. На основании ведомости общепроизводственные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств счета 20 согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм, отраженных в ведомости, счет 25 "Общепроизводственные расходы" полностью закрывают, и он в заключительном балансе сальдо не имеет. Аналогично 25 закрывают счет 26 "Общехозяйственные расходы". Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводительных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств, и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйственным способом. Расчета распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов (Таблица 4). 

    Таблица 4. Ведомость распределения общехозяйственных  и общепроизводственных расходов

 

    Соответствующую долю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг и работ вспомогательных и обслуживающих производств, выполненных на стороне. Для этого предварительно в соответствии со стоимостью выполненных на сторону работ и услуг по счету 90 расчетным путем определяют базу для распределения, то есть из суммы основных расходов исключают затраты на сырье и материалы.

    Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат, в которой по каждому объекту учета расходов на основные производства показывают базу для распределения затрат таким же путем, как и на общепроизводственные расходы.

    На  основании составленной ведомости  общехозяйственные расходы списывают  с кредита счета 26 и относят  на накладные расходы 20 "Основное производство". После отнесения  по назначению сумм, отраженных в ведомости, счет 26 "Общехозяйственные расходы" полностью закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.