Учет операции по расчетному и другим счетам в банке

 

Перечень типовых  хозяйственных операций, отражаемых по счету 51 в корреспонденции с  соответствующими счетами бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет операций  по валютным счетам

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных  организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ.

В соответствии с действующим законодательством  и сложившимся механизмом осуществления  операций по валютным счетам организациям целесообразно открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

При отражении операций на транзитных и текущих валютных счетах следует  руководствоваться Инструкцией  ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации « №7 (далее – Инструкция 7).

Согласно п.6 Инструкции №7 транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме на счет организации-резидента на территории Российской Федерации поступлений в иностранной валюте в его пользу, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения операций в соответствии с Инструкцией №7. Исключения составляют следующие поступления иностранной валюты, не отражаемые первоначально по дебету счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а зачисляемые сразу в дебет счета 52, субсчет «Текущие валютные счета»:

1. перевод посреднической организацией-резидентом оставшейся после обязательной продажи, осуществленной посредником, части валютной выручки организации – поставщика продукции с отметкой в платежном поручении «Расчеты по обязательной продаже валюты произведены» (п.8 Инструкция №7);
2. иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли (п.25 Инструкции №7) и за иностранную валюту другого вида (п.1.15 Положения ЦБ РФ «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» №39).

Операции по кредиту счета 52, субсчет  «Транзитный валютный счет», возможны только в следующих случаях:

1. при возвращении с транзитного валютного счета резидента средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили (либо как неправильно зачисленные, либо в результате прекращения договорных отношений и т.п.);
2. при перечислении экспортной валютной выручки, поступившей на транзитные валютные счета российских посреднических внешнеэкономических организаций в пользу организаций, не являющихся резидентами Российской Федерации, включая организации государств, бывших республик Союза ССР, на валютные счета указанных организаций за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредническими организациями в свою пользу (п.5 Инструкции №7);
3. при экспорте товаров (работ, услуг) через посреднические организации эти организации могут переводить валютную выручку по поручению поставщиков экспортной продукции – резидентов со своих транзитных валютных счетов на транзитные валютные счета организаций за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредниками  в свою пользу. Если организация-посредник осуществляет за организацию-экспортера обязательную продажу части его валютной выручки, то с транзитного валютного счета организации-посредника переводится оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки на текущие валютные счета организаций-экспортеров (п.8 Инструкции №7);
4. до момента обязательной продажи части валютной выручки организация имеет право оплатить со своего транзитного валютного счета следующие расходы в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь, относимых за счет прибылей и убытков):
• в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
• в пользу организаций-резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страховании и экспедировании грузов по территории иностранных государств и  международном транзитном сообщении;
• по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;
• в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей (п.8 Инструкции №7).

Если валютная выручка  организации-экспортера зачисляется  первоначально на транзитный валютный счет его посредника (тоже резидента  Российской Федерации), то на основании  п.8 Инструкций – поставщиков экспортной продукции могут без осуществления обязательной продажи части экспортной выучки, причитающейся названным организациям, оплачивать вышеперечисленные расходы в иностранной валюте;

1. при обязательной продаже части валютной выручки организаций (п.7 Инструкции №7). С вступлением в силу изменений и дополнений к Инструкции (Приказ ЦБ РФ от 17 июля 1997 г. №488 к Приказу ЦБ РФ от 17 июля 1997г. №02-311) с транзитного валютного счета могут быть проданы за рубли денежные средства в иностранной валюте, превышающие сумму обязательной продажи, как подлежащие обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, так и не являющиеся таковыми (п.8 Приложения от 17 июля 1997 г. №488 к Приказу ЦБ РФ от 17 июля 1997г. №02-311);
2. при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций-поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части экспортной выручки, причитающейся организациям-поставщикам (п.8 Инструкции №7);
3. при переводе оставшейся части валютной выручки организации после обязательной продажи валютных средств на ее текущий валютный счет для использования на любые цели в соответствии с действующим законодательством (п.7 Инструкции №7);
4. при переводе на текущие валютные счета организаций-посредников оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки организации-поставщика экспортной продукции, произведенной организацией-посредником со своего транзитного счета, части валютной выручки организации – поставщика экспортной продукции для оплаты импорта в Российскую Федерацию на основании заключенных с организациями договоров на импорт продукции (п.8 Инструкции №7).

Таким образом, транзитный валютный счет выполняет в основном функции  счета, аккумулирующего поступающие  в пользу организации средства в  иностранной валюте, и функции  счета, контролирующего эти поступления  в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Как уже отмечалось, иностранная  валюта, числящаяся на субсчете «Текущий валютный счет» счета 52, может быть использована организациями на любые цели в соответствии с действующим законодательством. Согласно п.6 Инструкции №7 текущий валютный счет открывается для учета средств, остающейся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По кредиту счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», движение иностранной валюты может осуществляться в безналичном и наличном порядке.

В безналичном порядке  движение иностранной валюты со счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», возможно по следующим направлениям:

• переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
• продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);
• перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей (счет 52, субсчет «Валютный счет за рубежом»).

Снятие наличной иностранной  валюты со счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», возможно на оплату расходов, связанных с командированием работников соответствующих предприятий, учреждений, организаций в иностранные государства, а также в случае снятия наличной иностранной валюты с валютных счетов резидентов по специальному разрешению ЦБ РФ.

Резиденты могут иметь  счета в иностранной валюте в  банках за пределами Российской Федерации  в случаях и на условиях, устанавливаемых  ЦБ РФ. Данный порядок установлен, во-первых, Письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991г. №352, Письмом ЦБ РФ от 29 июля 1994г. №103, приказами ЦБ РФ от 11 октября 1996г. №02-378 и от 22 апреля 1997г. №02-193.

Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет  «Валютные счета за рубежом».

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках. Разрешения выдаются на:

• проведение операций по оплате расходов представительства за рубежом;
• оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;
• осуществление за рубежом расходов, связанных с ведением хозяйственной деятельности.

Разрешение на открытие и ведение  валютных счетов для оплаты расходов на содержание заграничных представительств российских организаций выдается территориальными учреждениями ЦБ РФ по месту государственной регистрации юридического лица. В остальных случаях разрешения выдаются Департаментом валютного регулирования и валютного контроля ЦБ РФ.

На  валютный счет за границей могут зачисляться:

• средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках  Российской Федерации в пределах, установленных сметой;
• неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счета;
• проценты, начисляемые банком-нерезидентом на остаток средств на счете;
• средства, ранее ошибочные списанные со счета.

С валютного счета представительства  за границей могут списываться:

• средства на содержание представительства (коммунальные платежи, аренда помещений, транспорт и т.д.);
• средства, снимаемые наличными для выплаты заработной платы, оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны местонахождения представительства и за ее пределами, оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;
• суммы, переводимые на текущий валютный счет юридического лица-резидента в уполномоченном банке Российской Федерации;
• средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;
• банковские расходы по ведению счета.

На иные цели, кроме предусмотренных, снятие с валютных счетов за границей наличных средств не допускается.(п.3.3. Положения «О порядке выдачи разрешений на открытие и ведение валютных счетов, открываемых юридическими лицами-резидентами для оплаты расходов на содержание их заграничных представительств»).

С валютного счета за границей иностранная валюта может расходоваться только на те цели, для которых открыт валютный счет. Иностранная валюта, поступившая не на текущие нужды, согласно п.7 разд.11 Письма Госбанка СССР №352 должна быть переведена и, соответственно, зачислена в дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет», на счета уполномоченных банков на территории Российской Федерации «в течение 30 дней с даты осуществления платежа в любой форме в пользу резидента банком плательщика (нерезидента) или банком, уполномоченным последним на осуществление платежа по сделке».

Однако не все валютные поступления  должны сразу переводиться на счет в Российскую Федерацию. В соответствии с п.1 разд.11 указанного письма обязательному  переводу не подлежат:

1. на период строительства – валютные поступления резидентов, связанные с сооружением ими объектов на территории иностранных государств и представляющих собой оплату заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов. Данные резиденты должны ежегодно представлять в ЦБ РФ сведения о поступлении и расходовании валютных средств. Причем расходование валютных поступлений на иные цели, не связанные непосредственно с проведением операций, которые являются источником этих поступлений, допускается только с разрешения ЦБ РФ  в каждом отдельном случае. После завершения строительства объектов за границей резидент обязан перевести в Российскую Федерацию остаток средств в иностранной валюте в течение 30 дней с даты подписания акта о приемке объекта и урегулирования претензий заказчика;
2. валютные поступления резидентов от их участия в фондовых операциях за границей, используемые для дальнейшего проведения этих операций и покрытия операционных расходов, - на период проведения этих операций.

Ежегодно организации, осуществляющие данные операции, должны представлять в ЦБ РФ сведения о поступлении и расходовании валютных средств. Причем расходование валютных поступлений от этих операций на цели, непосредственно не связанных с проведением фондовых операций, допускается только с разрешения ЦБ РФ в каждом отдельном случае. В то же время, как отмечено в п.12 данного Письма, «прибыль в иностранной валюте от проведения фондовых операций за границей подлежит переводу в Российскую Федерацию в течение 30 дней от даты завершения операций»;

3. валютные поступления резидентов от проведения выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий за границей, используемые для покрытия расходов по их проведению, на период проведения этих мероприятий. Расходование валютных поступлений на иные цели, не связанные непосредственно с проведением операций, которые являются источником этих поступлений, допускается в каждом отдельном случае только с разрешения ЦБ РФ. Но, как отмечено в п. 12 Письма, «валютные поступления от проведения за границей выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий подлежат переводу в Российскую Федерацию в течение 30 дней от даты завершения этих мероприятий».

Особый порядок расчетов в иностранной  валюте установлен для российских судовладельцев, осуществляющих рыбный промысел.

Синтетический учет по счету 52 «Валютные  счета» осуществляется с использованием следующих основных корреспонденций:

По дебету счета 52 в корреспонденции:

• с кредитом счета 50, «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» - отражены суммы неиспользованных валютных средств, сданных из кассы организации на валютный счет;
• с кредитом счета 57 «Переводы в пути» - отражена стоимость приобретенной иностранной валюты (на основании  выписки банка, подтверждающей зачисление валютных средств на валютный счет организации) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Порядок совершения юридическими лицами-резидентами  операций покупки валюты на российском внутреннем валютном рынке в зависимости  от цели ее приобретения регулируется следующими документами:

1. Указаниями ЦБ РФ «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 20 октября 1998 г. «38-У с учетом особенностей, установленных Указаниями ЦБ РФ «Об уточнении порядка осуществления переводов в иностранной валюте с валютных счетов резидентов и зачисления иностранной валюты на валютные счета резидентов» от 9 апреля 1999 г. №535-У.