Учет операции по расчетному и другим счетам в банке

Действия этих указаний не распространяется на операции покупки иностранной валюты на валютном рынке, совершаемые уполномоченными банками от своего имени и за свой счет, а также на операции покупки иностранной валюты на валютном рынке, совершаемые физическими лицами.

В целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты  на валютном рынке и ее обратной продажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счетом открывается специальный транзитный счет.

Покупка валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается.

Основанием для покупки валюты является Поручение на приобретение иностранной валюты, которое должно содержать:

1. Вид основания для осуществления операций;
2. Наименование, даты и номер документов, обосновывающих соответствие указанного в Поручении основания (паспорт импортной сделки, разрешение (лицензия) ЦБ РФ на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала, документ, подтверждающий регистрацию в ЦБ РФ валютной операции, связанной с движением капитала, договор (соглашение, контракт) либо иной документ);
3. Распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный счет в исполняющем банке;
4. отметку исполняющего банка об обоснованности покупки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица, а также печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.

Согласно п.11 Указаний иностранная  валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена исполняющим банком по распоряжению резидента о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента;

1. Указаниями ЦБ РФ «О порядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российской Федерации» от 22 марта 1999 г. №519-У, которые действуют при приобретении иностранной валюты с целью оплаты по договорам об импорте.

Указаниями введены особые требования покупки иностранной валюты, предназначенной  для оплаты импортных товаров.

Прежде всего покупка валюты организацией осуществляется только на специальных  торговых сессиях межбанковских  валютных бирж.

Порядок покупки иностранной валюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию России или это только предстоит сделать.

В первом случае юридическое лицо-резидент обязано одновременно с представлением в исполняющий банк Поручения  на покупку представить копию  грузовой таможенной декларации, подтверждающий ввоз товаров в Российскую Федерацию, заверенную нотариально либо самим юридическим лицом.

Во втором случае, если валюта приобретается  с целью осуществления предоплаты, юридическое лицо-резидент обязано  не только перечислить уполномоченному  банку, выполняющему поручение на покупку, полностью сумму рублей, за которую будет покупаться иностранная валюта, но и одновременно открыть в исполняющем банке депозит в размере средств, перечисленных на покупку иностранной валюты.

Суммы депозита возвращаются в соответствии с договором депозита после предоставления в исполняющий банк заверенной нотариально либо самим юридическим лицом-резидентом копии государственной грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию, а также в иных случаях, установленных ЦБ РФ;

2. Положением ЦБ РФ «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25 июня 1997 г. №62, которое регулирует порядок приобретения валюты для оплаты командировочных расходов.

Клиенты могут без специального разрешения ЦБ РФ покупать в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки иностранную валюту для оплаты командировочных расходов.

Уполномоченный банк покупает иностранную  валюту для оплаты командировочных  расходов на основании Поручения  клиента на покупку валюты, в котором в обязательном порядке указывается назначение платежа «Командировочные расходы».

Купленная валюта в полном объеме зачисляется на текущий валютный счет клиента, открытый в уполномоченном банке, и может расходоваться  только для оплаты командировочных  расходов.

Наличная иностранная валюта, дорожные чеки, не использованные клиентом в  случае несостоявшейся служебной командировки за пределы Российской Федерации, а  также подотчетные суммы, не использованные во время служебной командировки, возвращаются командированным лицом в кассу организации и в дальнейшем полежат сдаче в уполномоченный банк в порядке, определенном п.6.2-6.5 Положения №62.

При этом расходы организации по оплате услуг кредитной организации (комиссионного вознаграждения) при  покупке иностранной валюты определяются ПБУ 10/99 «Расходы организации» как операционные и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

• С кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражены поступления валютных средств от покупателей и заказчиков (в порядке предварительной оплаты, авансирования или получения выручки от продажи продукции (работ, услуг);
• С кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - учтены сумы заемных средств (краткосрочных или долгосрочных), полученных в иностранной валюте;
• С кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» - отражено поступление сумм вкладов (взносов) от учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал организации;
• С кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» - отражено зачисление процентов за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете  организации в этой кредитной организации; положительные курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, исходя из текущих остатков денежных средств на валютном счете; суммы, поступившие на валютный счет от разных организаций и физических лиц по договорам дарения, и др.

По кредиту счета 52 в корреспонденции:

• С дебетом счета 50 субсчет «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» - отражены поступления в кассу валютных денежных средств;
• С дебетом счета 57 «Переводы в пути» - отражена стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже (обязательной или по поручению организации) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Суммы рублевого эквивалента, зачисленные  на расчетный счет организации в  покрытие проданной иностранной  валюты, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57 на основании выписки из расчетного счета организации. Уплата комиссионного вознаграждения кредитной организации в связи с продажей валюты в соответствии с ПБУ 10/99 признается операционными расходами организации и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 57 «Переводы в пути».

Разница, возникающая на счете 57, складывается из курсовых разниц, образующихся вследствие изменения текущего курса рубля  к иностранным валютам и собственно финансового результата от данной операции, определяемого исходя из разницы между курсом продажи валюты и курсом, установленным ЦБ РФ на дату продажи, и в установленном порядке списывается с дебета (кредита) этого счета в кредит (дебет) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа иностранной валюты может  осуществляться как обязательная продажа  в размере 50 % валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг), а также  в иных случаях с целью получения  рублевых средств.

Порядок обязательной продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами-резидентами, осуществляющими возврат кредитов (займов), определен в Инструкции ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами-резидентами, осуществляющими возврат кредитов, и учета уполномоченными юридическими лицами-резидентами своих обязательств по кредитным договорам» от 6 апреля 1999 г. №80-И.

Иностранная валюта может быть куплена  и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через  уполномоченные банки как на межбанковских биржах, так и вне их.

Обязательная продажа части  экспортной валютной выручки юридическими лицами осуществляется по поручению  последних через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах.

Расходы в иностранной валюте, разрешенные  к оплате с транзитных валютных счетов организации в соответствии с п.8 Инструкции 7, а также начисленное комиссионное вознаграждение учитываются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки, т.е. в уменьшение базы при расчете сумм экспортной выручки, подлежащих продаже.

Получив от юридического лица поручение  на продажу валюты, уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту с транзитного счета юридического лица на свой лицевой счет «Расчеты с клиентами по покупке и продаже  иностранной валюты» и в течение трех рабочих дней от даты зачисления на указанный лицевой счет обязан продать иностранную валюту на межбанковских валютных биржах.

Обязательная продажа валюты производится от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.

После обязательной продажи валютных средств с транзитного валютного  счета оставшаяся часть валютной выручки перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие валютные счета и может использоваться на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

На основании поручения клиента  с его транзитного валютного  счета могут быть проданы за рубли  денежные средства в иностранной валюте – как подлежащие обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, так и не являющиеся таковыми. Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной валюты с транзитного валютного счета, зачисляются в полном объеме на расчетный счет юридического лица, указанный в его поручении (заявке на продажу), и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

Кроме того, продажа на валютном рынке  иностранной валюты производится в  случаях:

1. Если списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение семи дней;
2. Наличия неиспользованной валюты, ранее списанной со специального транзитного валютного счета для целей оплаты командировочных расходов;
3. Наличия сумм валюты, полученной от продажи валютных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов.

Обратной продаже на валютном рынке  подлежит также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета и вновь поступившая в пользу резидента в связи с возвратом:

1. Авансовых платежей (предварительной оплаты) по неиспользованным импортным контрактам;
2. Сумм со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытым (депонированным) аккредитивам;
3. Сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанных в расчетных документах реквизитов получателя платежа;
4. Сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным основаниям, за исключениям сумм, переведенных для оплаты командировочных расходов;

• С дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за товары (работы, услуги);
• С дебетом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - отражен возврат заемных средств в иностранной валюте;
• С дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями» - отражена выплата учредителям (участникам) начисленных сумм доходов от участия в организации;
• С дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» - учтены отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам и исчисленные по отношению к текущим остаткам валютных средств на валютных счетах организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Специальные  счета в банках      

 

Счет 55 «Специальные счета в банках»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.