Учет операций на валютном счете

Курсовая: Учет операций на валютном счете 

                                   Содержание.                                  

    

 

    

Введение. 

В хозяйственной  практике организации используют денежные средства и совершают

сделки не только в российских рублях, но и в различных  иностранных валютах. В

связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными  в рублях, объектом

бухгалтерского  учета становятся так называемые валютные ценности и операции.

В настоящей работе рассматривается порядок: отражения  на счетах

бухгалтерского  имущества и обязательств, стоимость  которых выражена в

иностранной валюте; исчисления рублевого эквивалента  сумм в иностранных

валютах и регулирование курсовых разниц; учета доходов и расходов, связанных

с валютными операциями, а также учет операций по валютным счетам в банках.

Для начала обозначим  понятие валютных ценностей.

В общем виде валютные ценности представляют собой имущества и

обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они охватывают:

Ø      Иностранную валюту, т.е. 1)денежные знаки в виде банкнот,

казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении  и являющиеся законным

платежным средством  в соответствующем иностранном  государстве или группе

государств, и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранных

государств и  международных денежных и расчетных  единицах;

Ø      Ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки,

векселя, аккредитивы  и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и др.

долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно

конвертируемую, клиринговую  и замкнутую.

Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта - это  валюта,

свободно и неограниченно  обмениваемая на другие иностранные  валюты (Доллар

США, немецкая марка, итальянская лира и т.д.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками  безналичных расчетов на

основе взаимного  зачета встречных требований и обязательств. Она

функционирует в  безналичной форме - в виде бухгалтерских  записей на

банковских счетах (например, расчеты по товарообороту  России и Индией ведутся

в клиринговых  долларах США).

Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта которая

функционирует в  пределах только одной страны и не обменивается на другие

иностранные валюты (пример, национальные валюты большинства  развивающихся

стран).

Кроме того, в международных  расчетах используются особые счетные  единицы или

международная валюта - ЭКЮ (европейская валютная единица) и СДР (специальные

права заимствования). (Более подробно см. источник 1).

Согласно валютному  законодательству к валютным ценностям  относятся также 

драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы) и

драгоценные природные камни (алмазы, рубины, изумруды и т.д.) Операции с

данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом  особо правительством.

     I.                   Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и

обязательств  организации, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте".

До середины 1995 года правила отражения в учете  имущества и обязательств в

иностранной валюте регламентировались несколькими нормативными документами,

письмами, не всегда выдерживающими единую логику. Это  приводило к

противоречиям в  трактовках многих понятий. Смысл терминов налогоплательщики

часто воспринимали иначе, чем трактовали налоговые  службы.

Приказом Минфина  РФ от 13 июня 1995 г. № 50 утверждено Положение  по

бухгалтерскому  учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость

которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ-3) (в дальнейшем - Положение).

Это Положение  устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами

по законодательству РФ (за исключением банков и бюджетных  организаций),

единые правила  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности операций с

имуществом и  обязательствами, стоимость которых  выражена в иностранной

валюте. Оно является элементом системы нормативного регулирования

бухгалтерского  учета в Российской Федерации  и должно применяться с учетом

других положений  по бухгалтерскому учету.

Проанализируем  основные разделы Положения.

В Положении дан  перечень приобретаемого имущества  и обязательств, выраженных

в иностранной  валюте, подлежащих пересчету в рубли. При этом проведено четкое

разграничение двух категорий - имуществ и обязательств.

К первой категории  относятся средства и обязательства, подлежащих регулярной

переоценке в  связи с колебаниями курсов валют. Пункт 3.4 третьего раздела

Положения конкретизирует этот перечень.

Регулярной переоценке, в частности, подлежат:

¨       денежные знаки в кассе;

¨       средства на валютных сетах в банках и иных кредитных учреждениях

(например, валютные  депозиты);

¨       краткосрочные ценные бумаги;

¨       дебиторская задолженность (средства в расчетах);

¨       кредиторская задолженность (обязательства);

¨       средства целевого финансирования, полученные из бюджета или

иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с

заключенными соглашениями.

Причем, пересчет должен обязательно производиться  на дату совершения операции

в иностранной  валюте, а также на дату составления  бухгалтерской отчетности.

Для составления  отчетности пересчет  стоимости  следует производить по курсу,

последнему во времени котировки Центрального банка РФ в отчетном периоде.

Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе  и средств на счетах в

банках и иных кредитных учреждениях по решению  предприятия можно делать по

мере изменения  курсов иностранных валют в течение  всего отчетного периода.

Хотим отметить, что  среди ценных бумаг пересчету  подлежат только

краткосрочные. К  ним относятся те ценные бумаги, срок погашения которых менее

1 года (облигации,  сертификаты), или, если срок погашения  не указан, те из

них которые приобретаются для получения доходов от перепродажи. Это, в первую

очередь, относится  к фирмам, которые специализирующимся на купле-продаже

ценных бумаг (брокерские конторы, инвестиционные компании и  др.).

Такое решение  понятно. Ведь на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" мы

отражаем стоимость  приобретенных акций или других ценных бумаг в сумме

фактических затрат (пункт 39 Положения о бухгалтерском  учете и отчетности в

РФ от 26 декабря 1994 г. №  170). При приобретении акций за иностранную

валюту их стоимость  будет определяться путем пересчета  по курсу на день

покупки, и именно эта сумма будет фактическими затратами предприятия.

Следовательно, пересчет по аналогии с оценкой других материальных ценностей

не должен производиться.

Ко второй категории  относятся средства, перечисленные  в пункте 3.6 Положения.

Для них характерен разовый пересчет выраженной в иностранной  валюте стоимости

в рубли на момент принятия их к учету.

Перечень такого имущества включает:

¨       основные средства;

¨       нематериальные активы;

¨       малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

¨       товары;

¨       капиталы.

Они приходуются  в рублевой оценке по курсу на дату совершения операции в

иностранной валюте и в дальнейшем, после принятия их на учет, не

переоцениваются в связи с изменением курсов валют. Это вполне оправдано, ведь

материальные ценности поступающие на предприятие, учитываются в размере

фактических затрат, связанных с их приобретением (пункты 43, 45, 48, 49, 51

Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утвержденного  приказом

Минфина РФ № 170, и  закон о бухгалтерском учете).

Во втором разделе  Положения даны понятия курсовой разницы, даты составления

отчетности, даты совершения операции в иностранной  валюте, хозяйственной

деятельности за пределами РФ (о чем будет сказано  в главе II).

    

II.                 Оценка валютных  средств в текущем учете. 

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит  в установлении

рублевого эквивалента  сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый

эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в  иностранной валюте

в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчета  заключается в